Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2013 по делу n А19-3026/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                           Дело № А19-3026/2013

«4» июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 1 июля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 4 июля 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Ткаченко Э.В., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области в составе судьи Зарубиной Т.Ю., при ведении протокола совершения отдельного процессуального действия организации видеоконференц-связи секретарем судебного заседания Осиной К.А.,

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «ТРАНС СЕРВИС» Никулиной А.В. (доверенность от 01.03.2013), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области Дервяниновой Н.А. (доверенность от 11.01.2013),

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТРАНС СЕРВИС» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2013 года по делу №А19-3026/2013 (суд первой инстанции – Филатов Д.А.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАНС СЕРВИС» (ИНН 3805110795, ОГРН 1023800923937, далее - заявитель, ООО «ТРАНС СЕРВИС», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области (ИНН 3805701678, ОГРН 1043800922967, далее – инспекция, налоговый орган) о признании частично незаконным решения №11-50/49 от 22.11.2012 г. о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 230 831 руб., пеней по НДС в размере 328 009,59 руб., штрафов по НДС в размере – 208 305,20 руб.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2013 года по делу №А19-3026/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «ТРАНС СЕРВИС» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2013 года по делу №А19-3026/2013 отменить и принять по делу новый судебный акт.

На момент рассмотрения апелляционной жалобы инспекция отзыв жалобу не представила.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения на неё, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки №11-29/14 от 23.04.2012 г. проведена выездная налоговая проверка ООО «ТРАНС СЕРВИС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ; налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, транспортного налога за период с 01.01.2009 по 31.12. 2011, а также по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12. 2009.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке №20 от 13.07.2012 вручена налогоплательщику в день ее составления.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 13.09.2012г. №11-30/39 ДСП (далее – акт проверки, т. 8 л.д. 1-23).

Решением №11-48/10 от 25.10.2012 инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля. Решение вручено налогоплательщику в день его составления. (т. 8 л.д. 54).

Справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля №11-48/001/11 от 19.11.2012г. вручена налогоплательщику в день ее составления.

Решением №11-29/006/13 от 25.10.2012 инспекция продлила срок рассмотрения материалов налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 01.11.2012 (т. 8 л.д.55). 

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки начальником инспекции в присутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №11-50/49 от 22.11.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.8 л.д. 27-49).

Пунктом 1 резолютивной части решения ООО «ТРАНС СЕРВИС» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов за 3,4 кварталы 2009 года, 1,2,3 кварталы 2010 года, 1 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 208305,20 руб.; предусмотренной  ст. 123 НК РФ за не правомерное не перечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 175517,10 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 22.11.2012 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 3702,31 руб.; налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ в размере 328009,59 руб.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ в размере 1 230 831 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-12/002393 от 08.02.2013г. решение МИФНС №15 по Иркутской области от 22.11.2012г. №11-50/49 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.(т.2 л.д. 1-10)..

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ТРАНС СЕРВИС» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Иркутской области, который в удовлетворении заявленных требований отказал.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения, поскольку судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Делая вывод о наличии признаков получения обществом необоснованной налоговой выгоды и, следовательно, отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не  установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 названного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком либо его поставщиками указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесение затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (принятии расходов), а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов (не под¬твердить спорные затраты в составе расходов при налогообложении прибыли), если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты (расходы), а хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей. В соответствии с пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года № 42 при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода и расходов на налогоплательщике лежит бремя доказывания факта и размера понесенных расходов.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных