Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2013 по делу n А19-3026/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. Иркутска № 05-26/21 от 24.02.2011, Кузьмин В.А. (свидетелю Кузьмину В.А. разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных заведомо ложных показаний, предусмотренную ст. 128 НК РФ) сообщает, что организация занимается оптовой покупкой и продажей леса (при этом продает ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) шпалы деревянной, болтов для рельсовых стыков железнодорожного пути, шайбы, накладки, подкладки, противоугон, балласт щебеночный, рельсы железнодорожные), поясняет, что Братский филиал расположен по адресу: г. Братск, ул.25-Летия БГС , 39А, пом.1001, при этом согласно встречной проверке с ООО Сибиряк 3803301667/КПП 380501001 договор аренды расторгнут с ООО Про Групп 01.02.2010 г. Письмо подписано Салминой А.А., данный документ не может быть лично подписан генеральным директором Салминой А.А., т.к. гражданка Салмина А.А. осуждена к лишению свободы по приговору Ленинского районного суда г. Иркутска от 16.08.2009г., освобождена 27.09.2011 условно-досрочно.

Кроме того, в силу принципа правовой определенности суд апелляционной инстанции не может не принять во внимание и тообстяотельство, что факт нереальности хозяйственных операций, совершенных ООО ПроГрупп с ИНН/КПП 3808186295/380801001, установлена также судебными актами по делу Арбитражного суда Новосибирской области №А45-10177/2011.

По поставщику ООО «ПроГрупп» установлено, что в 3 квартале 2009 года приобретен товар на сумму 2 088 222,03 руб., в том числе НДС в сумме 318 542,35 руб.;

В книге покупок ООО ТРАНС СЕРВИС в 3 квартале 2009 г. отражены счета-фактуры № 058 от 13.07.2009 на сумму 1 384 073,55 руб., в т.ч. НДС 211 129,87руб., № 071 от 15.07.2009 на сумму 704 148,48 руб., в т.ч. НДС 107 412,48 руб., выставленные ООО Про Групп в адрес ООО БИГ ФОРЕСТ (ООО ТРАНС СЕРВИС). Сумма 318 542 руб. отражена в налоговых вычетах налоговой декларации за 3 квартал 2009г.

ООО Про Групп заключило договор поставки № 1/06 от 01 июня 2009 г., в лице Генерального директора Салминой Анастасии Андреевны с ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) в лице исполнительного директора Шуева Сергея Ивановича, на по-ставку материалов ассортимент определен в приложении к договору поставки № 1/06 от 01.06.2009г., а именно: шпалы деревянные пропитанные 1тип, болты для рельсовых стыков железнодорожного пути в комплекте с гайками М24*150-160, шайбы пружинные путевые 24, накладки, подкладки, противоугон, балласт щебеночный, на сумму 1 384 073.55 руб., в приложении № 1 к договору поставки № 1/06 от 01.06.2009, ассортимент: рельсы железнодорожные типа Р-50, на сумму 704 148.48 руб.

Согласно представленной налогоплательщиком пояснительной записке на требование № 11-35/003/33 от 29.05.2012 договоры поставки заключались двумя стадиями: поиск Поставщика и направление заявки на необходимый товар, обсуждение существенных условий договора поставки осуществлялись через сеть Интернет и телефон; затем рассмотрение и утверждение проекта договора, направленного Поставщиком на электронный адрес.

Направленный Поставщиком проект договора подписывался Заказчиком, и оба экземпляра направлялись Поставщику почтовым отправлением. При приемке товара, вместе с сопроводительными документами, Заказчик получал свой экземпляр договора. Так же срок хранения документов, являющейся перепиской составляют один год, указанные документы по истечении срока хранения уничтожены.

Согласно протоколу допроса директора ООО ТРАНС СЕРВИС Савка О.В (свидетелю Савка О.В. разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных заведомо ложных показаний, предусмотренную ст. 128 НК РФ) № 11-46/78 от 18.06.2012, организация ООО Про Групп - знакома, где фактически находится пояснить не может, с директором Салминой А.А., Кузьминым В.А. не знакома, транспортную схему доставки товара пояснить не может.

Согласно протоколу допроса заместителя директора по коммерческим вопросам Чекаловой Е.А. (свидетелю Чекаловой Е.А. разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных заведомо ложных показаний) № 11-46/79 от 18.06.2012 г., организация ООО Про Групп знакома, указать где находится организация точно сказать не может, поддерживают через телефонную связь, но номер телефона назвать не может, ФИО менеджера назвать не может.

Оплата за поставленный товар ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) производилась на расчетный счет ООО Про Групп платежными поручениями с назначением платежа «оплата согласно договору поставки 1/06 от 01 июня 2009 года».

В адрес ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) в соответствии с договором № 1/06 от 01.06.2009г. выставлены счета-фактуры:

№ 00000058 от 13.07.2009 г. на приобретение: шпалы деревянной, болтов для рельсовых стыков железнодорожного пути, шайбы , накладки, подкладки, противоугон, балласт щебеночный подписаны руководителем и главным бухгалтером ООО Про Групп Салминой А.А.

- товарная накладная № 50 от 13.07.2009 на сумму 1 3844 073.55 руб., в т.ч. НДС ( подписана генеральным директором Салминой А.А);

- товарно-транспортные накладные:

- № 7/30-09 от 13.07.2009 – подписана генеральным директором Салминой А.А., водитель - экспедитор Погребняк А.И., пункт погрузки г. Иркутск, пункт разгрузки г.Братска ООО БЗФ;

- № 5/30-09 от 13.07.2009 – подписана гендиректор Салмина А.А., водитель – экспедитор Столбов А.М., пункт погрузки г. Иркутск, пункт разгрузки г.Братска ООО БЗФ;

- № 4/30-09 от 13.07.2009 – подписана ген. директор Салмина А.А., водитель -экспедитор Амагов А.Э. пункт погрузки г. Иркутск, пункт разгрузки г.Братска ООО БЗФ;

- № 4/30-09 от 13.07.2009- подписана ген. директор Салмина А.А., водитель – экспедитор Патрушев С.Н. пункт погрузки г. Иркутск, пункт разгрузки г.Братска ООО БЗФ;

- № 4/30 от 13.07.2009 – подписана Салминой А.А., водитель- экспедитор Тимин В.В. пункт погрузки г. Иркутск, пункт разгрузки   г.Братска ООО БЗФ;

№ 0000071 от 15.07.2009 г. на приобретение товаров: рельсы железнодорожные типа Р-50, подписана генеральным директором и главным бухгалтером ООО Про Групп   Салминой А.А.

- товарная накладная № 66 от 15.07.2009г. на сумму 704 148.48 руб., в т.ч. НДС (подписана генеральным директором Салминой А.А.);

- товарно-транспортная накладная

- № 19 от 15.07.2009 – подписана директором Кузьминым В.А., водителем – Никитенко В.В.

В ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска направлено поручение о допросе Кузьмина В.А. № 11-45/004/50 от 23.05.2012, свидетель не явился.

На основании сведений о водителях-экспедиторах, содержащихся в товарно-транспортных накладных, инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей – водителей, перевозивших груз от ООО Про Групп, в адрес ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) в налоговые инспекции по месту жительства Никитенко В.В. № 11-45/004/63 от 16.06.2012г. (свидетель не явился), Погребняк 11-45/004/60 от 15.06.2012г., Патрушева С.Н. № 11-45/004/62 от 15.06.2012 г. (свидетель не явился), Амагова А.Э. № 11-45/004/61 от 15.06.2012г.

Межрайонная ИФНС России №16 по Иркутской области представила протокол допроса № 471 от 03.07.2012 Амагова А.Э. (свидетелю Амагову А.Э. разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных заведомо ложных показаний, предусмотренную ст. 128 НК РФ)№ 471 от 03.07.2012(исх. № 14-25/09561дсп от 04.07.2012), согласно по-казаниям Амагова А.Э., с генеральным директором ООО Про Групп - Салминой А.А. не знаком, с Никитенко В.В., Погребняк А.И., Патрушевым С.Н. не знаком, организа-ция ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) не знакома, груз от имени ООО Про Групп не возил, товарно-транспортную накладную № 04/30 от 13.07.2009 не подписывал, договоров на перевозку груза не заключал, шпалы, рельсы, балласт щебеночный, накладки по адресу г. Братск БЗФ, не перевозил.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Иркутской области представила протокол допроса № 30 от 16.08.2012 Погребняк А.И. (свидетелю Погребняк А.И. разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных заведомо ложных показаний, предусмотренную ст. 128 НК РФ)№ 30 от 16.08.2012, согласно показаниям Погребняк А.И. «не являлся штатным сотрудником ООО Про Групп, с директором Салминой А.А. не знаком, перевозку груза в г.Братска осуществлял только в 2011г., организации ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) не знакома, груз от ООО Про Групп в адрес ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) не перевозил, в товарно - транспортной накладной № 7/30-09 от 13.07.2009 не расписывался, шпалы, рельсы, балласт щебеночный не перевозил. Кроме этого, подпись представленная на первичных документах (товарно-транспортной накладной) отличается от подписи, представленной на протоколе допроса Погребняк А.И.

Так же инспекцией направлен запрос в РЭО ГИБДД УВД по г. Братску № 11-62/07699 от 28.05.2012 о подтверждении факта выдачи водительских удостоверений на Погребняк А.И., Амагова А.Э., Патрушева С.Н., Тимина В.В., Никитенко В.В., соглас-но представленной информации от 12.07.2012 г. № 1658 водительское удостоверение Патрушева С.Н. 38 ВР 003486, указанное в товарно-транспортной накладной № 4/30-09 от 13.07.2009, не соответствует поступившим сведениям от РЭО ГИБДД УВД г.Братска.

Таким образом, апелляционный суд считает, что доказательства, полученные по результатам проведения вышеперечисленных мероприятий налогового контроля, соответствуют критериям относимости и допустимости доказательств по настоящему делу и являются достаточными и достоверными для вывода о том, что транспортная схема не подтверждена, ТТН содержат недостоверные сведения.

По факту подлинности подписей в документах ООО Про Групп представленных на проверку и изъятых согласно Постановлению о производстве выемки документов и предметов № 11-37/5 от 18.06.2012 года, проведена почерковедческая экспертиза подписи Салминой А.А. (Постановление о назначении почерковедческой экспертизы № 11-40/5 от 18.06.2012 г.).

На экспертизу в ООО «СибРегионЭксперт» для сравнения подлинности подписи, выполненных в договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных с подлинной подписью Салминой А.А., на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании формы № Р11001, в форме Р 11001 гражданки Салминой А.А., направлены следующие документы (налогоплательщик ознакомлен с назначением почерковедческой экспертизы, Протокол об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав от 18.06.2012 № 11-41/5) Договор 1/06 от 01.06.2009; Приложение к договору поставки №1/06 от 01.06.2009; Приложение № 1 к договору поставки № 1/06 от 01.06.2009; Счета-фактуры № 00000058 от 13.07.2009; № 0000071 от 15.07.2009; Товарные накладные № 50 от 13.07.2009; № 66 от 15.07.2009; Товарно-транспортные накладные № 7/30-09 от 13.07.2009; № 5/30 от 13.07.2009; № 4/30-09 от 13.07.2009, № 4/30-09 от 13.07.2009, № 4/30-09 от 13.07.2009, № 19 от 15.07.2009; выставленные поставщиком ООО Про Групп.

Экспертизой установлено (заключение эксперта Махнева Олега Валерьевича № 256-06/12 от 26.06.2012), что подпись от имени Салминой А.А. в графах Поставщик ООО Про Групп, Руководитель организации, Главный бухгалтер, отпуск груза разрешил, Главный(старший) бухгалтер, Отпуск груза произвел, Сдал директор, в перечисленных выше документах выполнены не самой Салминой Анастасией Андреевной, а иным лицом.

В 1,2,3 квартале 2010 года по поставщику ООО «ПроГрупп» приобретена продукция на сумму 3 018 116,00 руб., в том числе НДС в сумме 460 390,55 руб.

В 2011 г. по поставщику ООО «ПроГрупп» в 1 квартале 2011 года приобретена продукция на сумму  203 120,02 руб., в том числе НДС в сумме 30 984,42 руб.

В книге покупок ООО ТРАНС СЕРВИС в 1,2,3 квартале 2010 г. отражены счета-фактуры:

№ 49 от 30.01.2010 на сумму 537 259.00 руб., в т.ч. НДС 81 954.76, № 86 от 25.02.2010 на сумму 448 849., в т.ч. НДС 68 468.49руб., № 112 от 31.03.2010 на сумму 377 542.00 руб., в т.ч. НДС 57 591.15 руб., № 138 от 30.04.2010 на сумму 39 801.00 руб., в т.ч. НДС 6 071.33 руб., № 203 от 29.06.2010 на сумму 809 040.00 руб., в т.ч. НДС 123 412.87 руб., № 59 от 13.08.2010 на сумму 290 625.00 руб., в т.ч. НДС 44 332.64 руб., № 61 от 28.09.2010 на сумму 515 000.00 руб., в т.ч. НДС 78 559.31 руб., выставленные ООО Про Групп в адрес ООО БИГ ФОРЕСТ (ООО ТРАНС СЕРВИС). Сумма 460 391 руб. отражена в налоговых вычетах налоговой декларации за 1,2,3 квартал 2010г.

В книге покупок ООО ТРАНС СЕРВИС в 1 квартале 2011 г. отражены счета-фактуры:

№ 19 от 18.03.2011 на сумму 203 120.02 руб., в т.ч. НДС 30 984.42руб., выставленные ООО Про Групп в адрес ООО БИГ ФОРЕСТ (ООО ТРАНС СЕРВИС). Сумма 318 542 руб. отражена в налоговых вычетах налоговой декларации   за 1 квартал 2011г.

Оплата за поставленный товар ООО ТРАНС СЕРВИС производилась на расчетный счет ООО Про Групп платежными поручениями: с назначением платежа «оплата согласно договору поставки 19/10 от 01.01.2010 года»

ООО Про Групп заключило договор поставки № 19/10 от 01 января 2010 г., в лице Генерального директора Кузьмина Василия Анатольевича с ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) в лице директора Савка Ольги Васильевны, на поставку материалов цены и ассортимент определены в приложении, являющегося неотъемлемой частью договора. Приложения к договору не представлены.

В адрес ООО Биг Форест (ООО ТРАНС СЕРВИС) в соответствии с договором № 19/10 от 01.01.2010. выставлены счета-фактуры:

№ 00000049 от 30.01.2010 г. на приобретение: турбокомпрессора и пр., подписаны руководителем и главным бухгалтером ООО Про Групп Кузьминым В.А.

- товарная накладная № 49 от 30.01.2010 (подписана генеральным директором Кузьминым В.А.);

- товарно-транспортные накладная:

№ 1/1 от 01.02.2010 – подписана генеральным директором Салминой А.А, водитель - экспедитор Никитенко В.В., пункт погрузки, пункт разгрузки не указан, маршрут Наратайская дача-Сельхозтехника;

№ 00000086 от 25.02.2010 г. на приобретение запчастей, подписана генеральным директором и главным бухгалтером ООО Про Групп   Кузьминым В.А.

- товарная накладная № 86 от 25.02.2010. (подписана генеральным директором Кузьминым В.А.);

- товарно-транспортные накладная :

- № 000 от 25.02.2010 – подписана директором Кузьминым В.А., водителем – Никитенко В.В.;

№ 00000112 от 31.03.2010 г.- на приобретение ос и запчастей, подписана генеральным директором и главным бухгалтером ООО Про Групп Кузьминым В.А.

- товарная накладная № 112 от 31.03.2010. (подписана генеральным директором Кузьминым В.А.);

- товарно-транспортные накладная:

- № 28 от 31.03.2010 –  подписана директором Кузьминым В.А., водителем  – Никитенко В.В.;

№00000138 от 30.04.2010