Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 по делу n А10-5190/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отражены расчеты по начислению конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. К решению от 28.09.2012 № 83 приложены документы расчеты пеней, налога на доходы физических лиц. Следовательно, решение налогового органа соответствует действующему законодательству.

Рассматривая дело по существу доначислений, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Стройград» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В решении Инспекцией сделан вывод о том, что Обществом в 1 квартале 2009 года неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 63 464 руб. по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, представленной 25.11.2010, налогоплательщиком в строке 260 раздела 3 отражена сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету, в размере 63 464 руб. По строке 340 раздела 3 отражена общая сумма НДС, подлежащая вычету, в размере 276 864 руб., в том числе вычеты по СМР для собственного потребления в сумме 63 464 руб. (т.4 л.д.151-154).

Как следует из оспариваемого решения и правильно указано судом первой инстанции, Обществом на проверку представлена книга покупок за 1 квартал 2009 года, согласно которой налоговые вычеты по НДС составили 213 400 руб. Вычеты по сумме налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления в размере 63 464 руб., в книге покупок не отражены. Подтверждающие документы на названные вычеты по НДС не представлены.

Главный бухгалтер Общества Варфоломеева О.В. в пояснениях от 03.09.2012 указала, что работает главным бухгалтером с декабря 2011 года, на момент проверки не смогла найти подтверждающие документы на сумму 63 464 руб. по вычетам по НДС за 1 квартал 2009 года по СМР для собственного потребления, так как не смогла связаться со старыми главными бухгалтерами (т.2 л.д.123).

С возражениями от 20.09.2012 на акт выездной налоговой проверки Обществом представлены копия книги покупок за период с 1 января по 31 марта 2009 года, дополнительный лист книги покупок № 1, оформленный 24.09.2010, где отражена покупка, оплаченная 24.09.2010 продавцу ОАО «Стройград» на сумму 63 463,56 руб., а также счета-фактуры от 31.12.2008 № 00000388 на сумму 291 247,14 руб., в том числе НДС 44 427,5 руб., от 31.03.2009 № 00000052 на сумму 124 790,0 руб., в том числе НДС в размере 19 035,76 руб.

Налоговым органом данные счета-фактуры в подтверждение налоговых вычетов не приняты в связи с отсутствием подтверждающих документов, а также Инспекцией сделан вывод, что указанные счета-фактуры не соответствуют требованиям ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

В счете-фактуре от 31.12.2008 № 00000388 не указаны реквизиты субъекта, выполнившего СМР, в строках «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», в строке «Покупатель» указано – коттеджи.

В счете-фактуре от 31.03.2009 № 00000052 в строках «Грузополучатель и его адрес», «Покупатель» указано – коттеджи.

В графах спорных счетов-фактур «наименование товара» указано «выполненные работы».

Обществом в Управление ФНС России по Республике Бурятия с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 28.09.2012 № 83 представлены счета-фактуры от 31.12.2008 и от 31.03.2009 с внесенными изменениями.

В счете-фактуре от 31.12.2008 № 00000388 в строке «Покупатель» вместо «коттеджи» указано – ОАО «Стройград».

В счете-фактуре от 31.03.2009 № 00000052:

в строке «Грузоотправитель и его адрес» вместо «ОАО «Стройград», 670031, г.Улан-Удэ, ул.Солнечная, 7а», проставлен прочерк,

в строке «Грузополучатель и его адрес» вместо «коттеджи, РБ, г.Улан-Удэ, ул.Солнечная, 7а»   проставлен прочерк,

в строке «Покупатель» вместо «коттеджи» указано «ОАО «Стройград».

Однако в графы счетов-фактур «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» изменения не внесены. В данных графах указано – «выполненные работы».

Кроме того, Обществом не представлены документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов по СМР для собственного потребления.

Апелляционному суду, как и суду первой инстанции, приведены доводы о том, что  ошибки, допущенные при оформлении счетов-фактур, не являются основанием для непринятия налоговых вычетов по НДС. Данные доводы правильно были отклонены судом первой инстанции в связи со следующим.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Согласно пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно абзацу 3 пункта 6 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий:

- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-           стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлен общий порядок предоставления налоговых вычетов, в соответствии с которым предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты производятся при представлении налогоплательщиком счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа указанных норм права, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, налогоплательщику необходимо документально подтвердить право на получение налогового вычета, представив документы, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом не представлены документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов по СМР для собственного потребления.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, среди прочих, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) и другие сведения.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5  и  6 статьи 169  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  не  могут  являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Как правильно указывает суд первой инстанции, из счетов-фактур от 31.12.2008 № 00000388, от 31.03.2009 № 00000052 в графе «наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)» указано «Выполненные работы».

В связи с тем, что ни в ходе проверки, ни при рассмотрении настоящего дела Обществом не представлены первичные документы в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по СМР, из спорных счетов-фактур, книги покупок, дополнительных листов книги покупок невозможно установить какие строительно-монтажные работы осуществлялись Обществом, когда и на каком объекте, также отсутствует возможность оценить связаны ли данные работы с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налогоплательщик не доказал свое право на налоговый вычет по НДС в сумме 63 464 руб.

Доводы общества о том, что к материалам дела приложены копии книги покупок, дополнительный лист книги покупок №1 на сумму вычет, представлена счет-фактура с несущественными ошибками, поэтому право на вычет по СМР для собственного потребления подтверждено, отклоняются апелляционным судом, поскольку, как следует из указанных выводов суда первой инстанции, он правильно исходил из того, что отсутствуют первичные учетные документы, по которым можно было бы проверить обоснованность вычета, а наличие указываемых обществом документов не оспаривается. Отсутствие первичных документов, на основании которых составляется счет-фактура (поэтому при их отсутствии проверить достоверность внесенных в нее сведений, в том числе измененных, не представляется возможным) и заполняется книга покупок делает невозможным подтверждение вычета по НДС.

Кроме того, судом первой инстанции также правильно учтено следующее.

Заявителем указано, что в вычеты по НДС в сумме 63 464 руб. включены налоговые вычеты по НДС в размере 44 428 руб. за 4 квартал 2008 года.

Вместе с тем, согласно пункту 13 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 до 01.01.2009 строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу данного Федерального закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 части второй НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона.

Согласно п.5 ст.172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

Таким образом, для принятия к вычету суммы НДС, начисленного по выполненным СМР для собственного потребления в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., налогоплательщику необходимо, перечислить в бюджет начисленный налог на добавленную собственность по выполненным СМР для собственного потребления. После чего, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму начисленного НДС по таким работам и, соответственно, отразить в налоговой декларации   по НДС.

Вместе с тем, в дополнительном листе книги покупок № 1, представленном Обществом с возражениями на акт проверки, указана дата оплаты счета-фактуры продавца в сумме 63 463,56 руб. – 24 сентября 2010 года. Иных документов, подтверждающих уплату налога за 4 квартал 2008 года по СМР для собственного потребления в сумме 44 428 руб., в материалы дела не представлено. В связи с чем, заявителем также не подтверждено право на принятие вычетов по НДС в 1 квартале 2009 года за 4 квартал 2008 года в указанном размере.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о неправомерном применении ОАО «Стройград» налоговых вычетов по НДС, исчисленных за 1 квартал 2009 года, в сумме 63 464 руб.

Как следует из решения налогового органа, по результатам проверки Инспекцией сделан вывод о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в 2010 году по сделкам с контрагентами ООО «ВДН» и ООО «Альпром» (далее также контрагенты).

Рассматривая дело в данной части, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих