Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 по делу n А10-5190/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав  на  территории  Российской  Федерации,  либо  фактически  уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшего в спорный период (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ), установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из приведенных норм права следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12 октября 2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления № 53).

Учитывая изложенное, а также положение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом. При этом обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, 16 февраля 2010 года между закрытым акционерным обществом «Желдорипотека (Заказчик) и ОАО «Стройград» (Подрядчик) заключен договор строительного подряда, согласно пункту 1.1. которого Подрядчик обязуется в установленный договором срок, с надлежащим качеством, выполнить комплекс работ по утеплению кровли и стен фасада многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Бурятия, г.Улан-Удэ, Железнодорожный район, ул.Норильская, д.26 (блок-секции 1, 2, 3), а Заказчик обязуется принять результат работ и уплатить обусловленную настоящим договором цену.

В соответствии с п.3.1 договора цена подлежащих выполнению Подрядчиком по договору работ составляет 4 347 925 руб., в том числе НДС в сумме 663 242,80 руб. (т.3 л.д.1-8).

18 февраля 2010 года между закрытым акционерным обществом «Желдорипотека (Заказчик) и ОАО «Стройград» (Подрядчик) заключен договор строительного подряда, согласно пункту 1.1. которого Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить полный комплекс работ по достройке и вводу в эксплуатацию 8-ми этажного 40-квартирного каркасного монолитного железобетонного жилого дома, с кирпичным заполнением, с общей проектной площадью помещений 2272 кв.м, расположенного по адресу (строительный): г.Улан-Удэ, Железнодорожный район, ул.Клыпина, блок секция № 3, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить обусловленную настоящим договором цену.

Пунктом 3.1. договора предусмотрено, что цена подлежащих выполнению Подрядчиком по договору работ составляет 44 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 6 788 136 руб. (т.3 л.д.9-17).

По сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «ВДН» налоговым органом сделан  вывод о  неправомерном  завышении  налоговых  вычетов за  1  квартал  2010  года  в сумме 228 813,56 руб., за 2 квартал 2010 года в размере 174 709,81 руб., 4 квартал 2010 года в сумме 381 388,19 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010 года Обществом представлены:

договор субподряда от 01.03.2010 № 4/10, заключенный между ОАО «Стройград» (Генподрядчик) и ООО «ВДН» (Субподрядчик), на выполнение комплекса работ по утеплению кровли на жилом доме по ул.Норильская, стоимость работ согласно п.2.1 договора составляет 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,56 руб.,

счет-фактура № 13 от 18.03.2010 на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС в размере 228 813,56 руб.,

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 30.03.2010 № 1 за март 2010 года на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,56 руб.,

справка от 30.03.2010 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,56 руб. (т.3 л.д.25-30).

Оплата по указанным счетам-фактурам согласно Выписке  с расчетного счета Общества произведена платежными поручениями: от 06.04.2010 № 155 на сумму 600 000 руб., от 23.04.2010 № 207 на сумму 200 000 руб., от 28.04.2010 № 235 на сумму 200 000 руб., от 14.05.2010 № 269 на сумму 500 00 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2010 года Обществом представлены:

договор субподряда от 01.05.2010 № 06/10, заключенный между ОАО «Стройград» (Генподрядчик) и ООО «ВДН» (Субподрядчик), в соответствии с п.1.1 которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить комплекс работ по ремонту кровли жилого дома по ул.Клыпина в г.Улан-Удэ. Стоимость работ на основании п.2.1 договора   составляет 645 194,88 руб., в том числе НДС 98 419,56 руб.,

счет-фактура № 16 от 26.05.2010 на сумму 645 198,88 руб., в том числе НДС в размере 98 419,56 руб.,

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 25.05.2010 № 1 за май 2010 года на сумму 645 194,88 руб., в том числе НДС в размере   98 419,56 руб.,

справка от 25.05.2010 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на 645 194,88 руб., в том числе НДС в размере   98 419,56 руб.,

локальный сметный расчет № 1 на 40-квартирный жилой дом по ул.Клыпина, сметная стоимость строительных работ составляет 645 195 руб. (т.3 л.д.31-38),

договор субподряда от 01.06.2010 № 07/10, заключенный между ОАО «Стройград» (Генподрядчик) и ООО «ВДН» (Субподрядчик), на выполнение комплекса работ по возведению монолитного каркаса жилого дома по ул.Клыпина в г.Улан-Удэ, стоимость работ согласно п.2.1 договора составляет   500 124,99 руб., в том числе НДС 76 290,25 руб.,

счет-фактура № 36 от 06.06.2011 на сумму 500 124,99 руб., в том числе НДС в размере 76 290,25 руб.,

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 25.06.2010 № 1 за июнь 2010 года на сумму 500 124,99   руб., в том числе НДС в размере   76 290,25 руб.,

справка от 25.06.2010 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на сумму 500 124,99 руб., в том числе НДС в размере   76 290,25 руб. (л.д.39-43 т.3),

Оплата по указанным счетам-фактурам  Выписке с расчетного счета Общества произведена платежными поручениями: от 26.05.2010 № 311 на сумму 645 194,88 руб., от 12.07.2010 № 463 на сумму 500 124,99 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2010 года Обществом представлены:

договор от 06.12.2010, заключенный между ОАО «Стройград» (Заказчик) и ООО «ВДН» (Подрядчик), в соответствии с п.1.1 которого Подрядчик обязуется провести монтажные работы по установке сантехнического оборудования «Заказчику» по объекту: «Многоквартирный жилой дом по ул.Клыпина в г.Улан-Удэ. На основании п.3.1 договора Заказчик производит 100% предоплату за монтаж оборудования в сумме 1 400 011 руб., в том числе НДС в сумме 213 561 руб.,

счет-фактура № 73 от 25.12.2010 на сумму 1 400 011 руб., в том числе НДС в размере 213 561,0 руб.,

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 25.12.2010 № 1 за декабрь 2010 года на сумму 1 400 011 руб., в том числе НДС в размере   213 561,0 руб.,

справка от 25.12.2010 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на сумму 1 400 011 руб., в том числе НДС в размере 213 561,0 руб. (т.3 л.д.44-47),

договор подряда от 01.11.2010 № 08/10, заключенный между ОАО «Стройград» (Заказчик) и ООО «ВДН» (Подрядчик), пунктом 1.1. которого предусмотрено, что Подрядчик обязуется выполнить своими силами и из своих материалов отделку внутренних помещений на объекте Заказчика по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Клыпина, Многоквартирный жилой дом, блок-секция № 3,

соглашение о договорной цене по объекту: «Жилой дом по ул.Клыпина в Железнодорожном районе» г.Улан-Удэ, являющееся приложением № 1 к договору № 08/10 от 01.11.2010,

счет-фактура № 72 от 24.12.2010 на сумму 550 200,46 руб., в том числе НДС в размере 83 928,88 руб.,

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 25.12.2010 № 1 за декабрь 2010 года на сумму 550 200,46   руб., в том числе НДС в размере   83 928,88 руб.,

справка от 25.12.2010 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на сумму 550 200,46   руб., в том числе НДС в размере   83 928,88 руб.,

счет-фактура № 56 от 26.12.2010 на сумму 550 000 руб., в том числе НДС в размере 83 898,31 руб.,

товарная накладная от 26.12.2010 № 56 на сумму 550 000 руб., в том числе НДС в размере 83 898,31 руб.,

уведомление ООО «ВДН» о передаче права требования ООО «Сибтехнострой» с ОАО «Стройград» долга по договорам подряда № 08/10 от 01.11.2010 м по договору от 06.11.2010 на сумму 1 950 211,46 руб. (л.д.48-57 т.3).

Оплата по указанным счетам-фактурам Выписке с расчетного счета Общества произведена платежным поручением от 24.11.2010 № 889 на сумму 550 000 руб.

Все документы от имени ООО «ВДН» подписаны директором Баторовым Петром Николаевичем.

Проверяя обоснованность вычетов по данному контрагенту, налоговый орган в отношении  ООО «ВДН» в ходе проверки установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия в адрес налогового органа направила информацию в отношении ООО «ВДН». Сообщила, что ООО «ВДН» поставлено на налоговый учет 12.11.2009, дата снятия с учета 31.03.2011. Вид деятельности: 51.7 Прочая оптовая торговля. Среднесписочная численность работников по представленным сведениям составляет по состоянию на 01.01.2011 – 1 человек. Последняя отчетность представлена 16.03.2011 – уточненная декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 210 года.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска в адрес Инспекции также направлена информация в отношении ООО «ВДН», где указано, что данное общество состоит на учете в инспекции с 31.03.2011. Юридический адрес организации – 664005, г.Иркутск, ул.2-я Железнодорожная, 20, 1, 3. Руководитель организации с 01.04.2011 Етобаева Галина Антоновна, место жительства: г.Улан-Удэ, ул.Урожайная, 22. Контрольно-кассовая техника, транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, лицензии на ООО «ВДН» не зарегистрированы. В ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска налоговая и иная отчетность не предоставлялись, налоги не уплачивались. Камеральные и выездные налоговые проверки не проводились. Данные  о  ранее представленных налоговых декларациях и иных формах отчетности в инспекции отсутствуют. Заявленные виды деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами, растениеводство в сочетании с животноводством, лесозаготовки, распиловка и строгание древесины, пропитка древесины, деятельность агентов по оптовой торговле рудами и металлами, оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными, розничная торговля лесоматериалами.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорным контрагентом хозяйственные операции совершены быть не могли.

С целью проверки реальности хозяйственных операций и достоверности представленных в их подтверждение документов налоговым органом были проведены проверочные мероприятия в ходе которых было установлено следующее.

Допрошенная в качестве свидетеля Етобаева Галина Антоновна (генеральный директор ООО «ВДН» с 01.04.2011) пояснила, что руководителем ООО «ВДН» не являлась. Быть директором и участником ООО «ВДН» ей предложил Петр Прокопьевич, фамилии не знает. Согласилась быть учредителем и руководителем за 1000 рублей. Выписывала доверенность на право совершения действий от её имени Петру Прокопьевичу. Договоры на открытие расчетных счетов ООО «ВДН», банковские карточки не подписывала. На вопрос: «Как можете объяснить факт регистрации ООО «ВДН» на Ваши паспортные данные? Кем фактически осуществлялась регистрация организации?», ответила: «Мною была оформлена доверенность на мужчину, называл себя Петром Прокопьевичем за вознаграждение. Етобаева Г.А. также указала, что не знает для каких целей создавалась данная организация, каким видом деятельности занимается организация, доходы не получала, не знает какова величина уставного капитала, сколько и чем она вносила вклад в уставный капитал, по какому адресу осуществляет деятельность организация, заработная плата   ей не выплачивалась, не знает - имеются ли у организации офисные и складские помещения. На все вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности