Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n А78-1414/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Тетрон Ага» в проверяемом периоде заключены следующие договоры:

-договор поставки № МС/10-5 от 08.10.2010 с ООО «Мегасервис» (адрес регистрации: 129110, г. Москва, ул. Гиляровского.57, 1), согласно которому ООО «Мегасервис» выступает в качестве поставщика продукции производственно-технического назначения (резервуары РГК-100Н) (т. 3, л.д. 6-11);

-договор комиссии № ТАУ/10-09 от 01.09.2010 с ООО «УПТК-Комплекс», который выступает в качестве комитента, а ООО «Тетрон-Ага» является комиссионером и обязуется найти продавца товара комитента, совершить все преддоговорную работу, заключить договоры купли-продажи (поставки) в соответствии с указаниями комитента и наиболее выгодных для него условиях,    произвести  отгрузку товара в адрес комитента/грузополучателя, принять у продавца товар, предназначенный для комитента (т.3, л.д. 59-61);

-договоры комиссии № МТ-2/2193-С от 21.10.2010 (т.3, л.д. 12-19), №1768/10 от 22.11.2010 (т.3, л.д. 51-53) с ООО «Мегастрой», ООО «Квадрат-М», в соответствии с которыми ООО «Мегастрой», ООО «Квадрат-М» являются комиссионерами и обязуются по поручению и за счет комитента ООО «Тетрон-Ага» совершить в интересах последнего от своего имени сделки по приобретению  товаров согласно      приложениям  к договорам - поручениям, содержащим номенклатуру, количество и предельную стоимость товарно-материальных ценностей (т.3, л.д. 15-50, 54-98).

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров ООО «Мегасервис» (резервуара РГК-100н в количестве 3 штуки), правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе: договор, счет-фактура №3 от 29.12.2010, товарная накладная №3 от 29.12.2010 (т.4, л.д. 166-167), а также документы в подтверждение дальнейшей реализации: договор поставки №21 от 06.10.2010, заключенный между ООО «Тетрон Ага» и ООО «Энергостройинвест», и спецификация к нему (т.3, л.д. 1-5), счет-фактура №2 от 29.12.2010, товарная накладная №2 от 29.12.2010 (т.4, л.д. 168-169).

Обществом заявлен налоговый вычет по счету-фактуре № 327 от 31.12.2010 на сумму 31861,31 руб. - комиссионное вознаграждение, выплачиваемое ООО «КвадратМ» по договору комиссии № 1768/10 от 22.11.2010, сумма НДС 4860,20 руб. (т. 4, л.д. 155), а также налоговый вычет по счет-фактуре № 426 от 31.12.2010 на сумму 139008,24 руб. – комиссионное вознаграждение, выплачиваемое по договору комиссии № МТ-2/2193-С от 21.10.2010, сумма НДС 21204,65 руб. (т. 4, л.д. 119).

В подтверждение правомерности налоговых вычетов и включения в состав расходов по прибыли комиссионного вознаграждения Обществом в инспекцию представлены: договоры комиссии, отчеты комиссионера, акты, счета-фактуры и товарные накладные; а также договор комиссии № ТАУ/10-09 от 01.09.2010 с ООО «УПТК-Комплекс», счета-фактуры и товарные накладные (т.4).        

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган пришел к выводу о неправомерном завышении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 521 664 руб. 11 коп. за 4 квартал 2010 года (по    сделкам:    с    ООО «Мегасервис»  по счету-фактуре № 3 от 29.12.2010 на сумму 3 248 928 руб. 46 коп., в том числе НДС 495599 руб. 26 коп.; с ООО «Квадрат-М» по счету-фактуре №327 от 31.12.2010 на сумму 31861 руб. 31 коп., в том числе НДС 4860 руб. 20 коп.; с ООО «МегаСтрой» по счету-фактуре №426 от 31.12.2010 на сумму 139 008 руб. 24 коп., в том числе НДС 21204 руб. 65 коп.), поскольку налогоплательщик не мог осуществлять реальные хозяйственные операции с участием вышеуказанных контрагентов.

Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение обществом на расходы по налогу на прибыль за 2010 год затрат в размере 2898134 руб., в том числе 2 753 329 руб. 20 коп. по счету-фактуре №3 от 29.12.2010, 27001 руб. 11 коп. по счету-фактуре №327 от 31.12.2010, 117803 руб. 59 коп. по счету-фактуре №426 от 31.12.2010 при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Налоговый орган исходил из того, что проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, полученной ООО «Тетрон Ага»:

-невозможность реального осуществления контрагентами заявленных операций с учетом места нахождения имущества, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

-  отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; по сведениям информационного ресурса за 2010 год по ООО «МегаСтрой», ООО «Квадрат-М», ООО «Мегасервис» числится минимальное количество работников (1-2- работника)

-  разовый характер операции (ООО «Мегасервис»);

-  осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; место нахождения ООО «Мегасервис» совпадает с адресом «массовой» регистрации; организация отсутствует по месту регистрации; действующий руководитель ООО «Мегасервис» Кудицкий Н.Г. является учредителем 17 компаний, руководителем 27 компаний»; ООО «Квадрат-М» и ООО «Мегасервис» имеют признаки фирмы-однодневки (заявители, руководители, учредители являются (являлись) руководителями, учредителями более 10 других организаций Фидаров Ф.Х., Ануфриев М.Ф.)

-  отсутствие у проверяемого лица расходов на транспортировку оборудования при значительной территориальной отдаленности сторон сделки (по сделке с ООО «Мегасервис»);

-  непредставление товаротранспортных накладных, актов приема-передачи товара, подтверждающих перевозку либо фактическое перемещение товарно-материальных ценностей от поставщиков;

-  оборудование, реализованное в дальнейшем ООО «Мегасервис» было приобретено по договору поставки №21 от 06.10.2010 у ООО «Энергостройинвест», также имеющего признаки «фирмы-однодневки»;

-  по расчетным счетам налогоплательщика и его контрагентов отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, услуги связи, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и другие расходы), что свидетельствует об отсутствии фактической финансово-хозяйственной деятельности ООО «МегаСтрой», ООО «Квадрат-М», ООО «Мегасервис».

Из решения инспекции следует, что налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Тетрон Ага» выступает в роли фирмы-посредника в цепи организаций между ООО «УПТК-Комплекс» и «фирмами-однодневками», деятельность общества направлена не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а на необоснованное возмещение налога из бюджета и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу о недоказанности налоговым органом нереальности спорных хозяйственных операций по поставке товаров и комиссионных отношений, равно как и наличия согласованных с контрагентами умышленных действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного уменьшения налогового бремени по уплате налога на прибыль и возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость на основании следующего.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что налогоплательщиком ООО «Тетрон Ага» (покупатель) заключен договор поставки № МС/10-5 от 08.10.2010 с ООО «Мегасервис» (поставщик), согласно которому, с учетом спецификации №1, поставщик обязуется поставить покупателю или указанному покупателем грузополучателю продукцию производственно-технического назначения (резервуар РГК-100Н в количестве 3 штук), а покупатель обязуется принять и оплатить оборудование.

В пункте 2 договора сторонами оговорены условия поставки оборудования, в соответствии с которыми поставщик обязуется поставить оборудование в сроки и по реквизитам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемыми приложениями к договору. Обязательства поставщика по поставке оборудования считаются выполненными с момента передачи оборудования покупателю или указанному покупателем грузополучателю и подписания представителями перевозчика и грузополучателя транспортной накладной (пункт 2.2 договора).

В приложении к договору (спецификации № 1 от 08.10.2010) в качестве условия поставки значится самовывоз со склада поставщика, срок поставки определен до 31.12.2010, оплата в течение 90 дней после поставки продукции.

В подтверждение факта принятия товара к учету обществом представлена товарная накладная, в адрес общества ООО «Мегасервис» выставлен счет-фактура на оплату постановленного товара.

Довод инспекции о том, что обществом не представлено первичных документов, подтверждающих транспортировку товара от поставщика к покупателю, а именно товарно-транспортных накладных отклоняется судом апелляционной инстанции на основании следующего.

В соответствии с п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996г. № 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной).

Согласно п.п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. № 78, ТТН (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

ТТН состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Таким образом, ТТН оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов, либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

По договорам купли-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения продавца, покупатель не участвует в отношениях по перевозке груза и для него наличие либо отсутствие товарно-транспортных накладных, как оправдательных документов, не имеет юридического значения, поскольку   покупатель не состоит в договорных отношениях с перевозчиком.

Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя.

В путевом листе делаются записи о времени работы автомобиля, которые служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.

Таким образом, передача товара сопровождается приемопередаточным документом и не во всех случаях перевозочным документом.

Как следует из пояснений заявителя, условием поставки являлся самовывоз товара, вместе с тем товар ООО «Тетрон Ага» не перевозился, напрямую был