Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 по делу n А78-3283/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фактически возмещены на основании уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2009 по ООО «СибУглеМетранс» по счетам-фактурам №№ 310309/63 от 31.03.2009 в размере 59175 руб., 300409/39 от 30.04.2009 в размере 66276 руб., 310509/57 от 31.05.2009 в размере 86395,50 руб., 300609/41 от 30.06.2009 в размере 33138 руб. Из отзыва управления на апелляционную жалобу следует, что в остальной части НДС на налоговый вычет предпринимателем не заявлялся.

Данные выводы суда основаны на имеющихся в деле доказательствах, при этом, данные выводы документально предпринимателем не опровергнуты.

При этом не представляется возможным соотнести приведенные счета-фактуры с рассмотренными в рамках указанных судебных дел обстоятельствами и отождествить суммы неосновательного обогащения, во взыскании которых было отказано, с суммами НДС, уплаченных контрагентам заявителя, по которым налоговым органом сделаны выводы об отсутствии оснований для возмещения из бюджета, и сформировавших в итоге, по мнению предпринимателя, его затраты.

Доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части судом апелляционной инстанции отклоняются.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы заявителя апелляционной жалобы относительно неверного определения налоговых обязательств предпринимателя, исходит также из следующего.

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, не соответствует фактическим условиям эконмической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими (пункт 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Поскольку в рассматриваемом случае предпринимателем не представлено доказательств в подтверждение того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, не соответствует фактическим условиям эконмической деятельности налогоплательщика, оснований для признания определенных расчетным методом сумм налога необоснованными, не имеется.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции относительно отсутствия оснований для признания решения налогового управления незаконным в части доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога от предпринимательской деятельности, соответствующих пени. Расчеты налогов и пени судом проверены и признаны обоснованными. Доводы заявителя апелляционной жалобы по данному эпизоду доначисления подлежат отклонению.

По эпизодам, связанным с доначислением единого социального налога, а также с предложением по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с выплат в пользу физических лиц в размерах 18971 руб. и 43421 руб. соответственно, а также в части предложения уменьшить сумму единого социального налога, излишне исчисленную к уменьшению за 2009 год на сумму 63513 руб., и сопутствующих им пени, заявителем доводов о несогласии с доначислениями не приведено ни при обжаловании решения инспекции в суд первой инстанции, ни в апелляционном суде. Судом первой инстанции оснований для признания доначислений необоснованными не установлено.

Оснований для признания выводов инспекции и суда первой инстанции о правомерности указанных доначислений судом апелляционной инстанции не установлено.

Как следует из оспариваемого решения управления, предпринимателю Огневу В.В. по результатам повторной проверки доначислен налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2009 года в сумме 1931018 руб. и соответствующие пени.

Признавая правомерным доначисление предпринимателю налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2009 года и соответствующих пени в оспоренных суммах, суд первой инстанции установил, что в деле отсутствуют доказательства о сборе заявителем в установленный законом срок полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, соответственно, предприниматель обязан был включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара по правилам абзаца второго пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, исчислить сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18% и уплатить его.

Выводы суда первой инстанции являются правильными, основанными на правильном применении норм материального права и установленных по делу обстоятельствах.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, а потому исходя из указанной нормы права и обстоятельств дела, заявитель в спорных периодах являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 статьи 165 НК РФ, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (пункт 1 статья 165 Кодекса).

Документы, указанные в пунктах 1 - 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0  процентов  при   реализации  товаров   (работ,   услуг),   указанных   в  подпунктах   1  -  3   и   8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов одновременно с представлением налоговой декларации (пункт 9 и пункт 10 статьи 165 Кодекса).

Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

Законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ дополнен абзацем, согласно которому предусмотренный данным пунктом момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления документов, указанных в пунктах 1 - 4 статьи 165 НК РФ, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 01.07.2008 по 31.03.2010 включительно.

Нарушение срока представления документов, установленных статьей 165 Кодекса, а также представление неполного пакета документов, влечет налоговые последствия в виде начисления налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Таможенного кодекса РФ (в редакции спорного периода) все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Товары при их перемещении через таможенную границу подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации (в том числе в неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации) или иным способом, предусмотренным настоящим Кодексом, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (ст. ст. 123, 124 Таможенного кодекса РФ).

Факт вывоза товара подтверждается отметкой уполномоченного должностного лица таможенного органа, в регионе деятельности которого находится место убытия товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, проставляемой на оборотной стороне таможенной декларации (п. п. 11, 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 № 1327)).

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров определен как действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

Принимая во внимание данные нормы, товары считаются помещенными под таможенный режим экспорта со дня проставления таможенными органами на представленной декларантом грузовой таможенной декларации (временной грузовой таможенной декларации) отметки «выпуск разрешен», а операцией по реализации товаров в таможенном режиме экспорта признается реализация товаров по отдельно взятой грузовой таможенной декларации.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что при реализации лесоматериалов на экспорт в 1-4 кварталах 2009 года на основании контрактов, заключенных предпринимателем с Маньчжурской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Фан Чжэн» (MFZ-A-116-08/93 от 23.03.2003, дополнения б/н от 09.03.2009, MFZ-A-116/08/93 от 01.09.2009); Маньчжурской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Вань Фан» (MWF- 470 от 01.03.2009); Маньчжурской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Дун Шэн» (MDS-3666 от 02.09.2009)   по ГТД №№ 10612050/100309/0001328; 10612050/300309/0002053; 10612050/070709/0004350, 10612050/040909/0005607;                                     10612050/030809/0004929, 10612050/050809/0004955, 10612050/060809/0004989,                                     10612050/100809/0005035, 10612050/120809/0005073, 10612050/150809/0005158,                                     10612050/180809/0005208, 10612050/281009/0006538, 10612050/081009/0006184,                                     10612050/281009/0006525, 10612050/031109/0006637, 10612050/051109/0006664,                                     10612050/101109/0006735, 10612050/131109/0006792, 10612050/251109/0006991,                                     10612050/271109/0007045,          10612050/011209/0007129, 10612050/081209/0007271,                                     10612050/151209/0007422,          10612050/171209/0007470, 10612050/261209/0007670, 10612050/301209/0007764, заявителем не соблюдены условия по представлению в налоговый орган в течение 270 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта документов, предусмотренных пп. 2, 3, 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (т.т. 4, 5, 6, т. 7, л.д. 35-123, т. 8, л.д. 121-139).

Следовательно,  предприниматель обязан был включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара по правилам абзаца второго пункта 9 статьи 167 НК РФ, исчислить сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18%, и уплатить его. Указанная обязанность заявителем не была исполнена, и доказательств обратного в деле нет.

С учетом этого, в нарушение пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ предпринимателем Огневым В.В. при определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена, не учтена стоимость реализованных товаров, приведшая к несоблюдению п. п. 1, 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ, выраженного в неисчислении налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет, в том числе: за 1 квартал 2009 года в размере 142737,29 руб., за 2 квартал 2009 года в размере 54771,67 руб., за 3 квартал 2009 года в размере 956511,27 руб., за 4 квартал 2009 года в размере 776997,69 руб.

Невыполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость привело к образованию недоимки по налогу по операциям поставки товара в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислению пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ (в редакции спорного периода) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик