Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А19-7842/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

контракты, расчетные и сводные ведомости по начислению заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и налогов физических лиц, письменные заявления налогоплательщиков (физических лиц) и документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов, индивидуальные карточки персонифицированного учета, реестр сведений о доходах физических лиц, выписки банка.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Трамплин» налоговым органом установлено следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Трамплин» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области с 24.06.2009. Юридический адрес организации: 666660, Усть-Илимский район, рп. Железнодорожный, ул. Первопроходцев (т. 10 л.д. 124-130).

Проверка нахождения ООО «Трамплин» по юридическому адресу оказалась невозможна поскольку организация зарегистрирована по данному адресу без указания номера дома. По улице Первопроходцев зарегистрировано 60 собственников различных помещений и строений.

Адрес постоянно действующего исполнительного органа ООО «Трамплин»: 666682, Иркутская область, г. Усть-Илимск, а/я 470.

Согласно письму УФПС Иркутской области Филиала ФГУП «Почта России» Усть-Илимский почтамт от 17.12.2009  № 38.38.09/45-48 Н установлено что, абонентский ящик № 470 на получение корреспонденции арендуется с 01.01.2009 Тимченко (в настоящее время Невмержицкая) Натальей Петровной (т. 10 л.д. 224).

При допросе Невмержицкая Н.П. пояснила, что подготавливала документы для открытия ООО «Трамплин». Однако свидетель не помнит, заключался ли с данной организацией договор, какие финансово-хозяйственные взаимоотношения были с ООО «Трамплин», каким образом поступала оплата за оказанные услуги, какие еще составлялись документы и кому их передавала. Кто получал корреспонденцию, адресованную данной организации, не знает (т. 10 л.д 225-229).

Налоговым органом установлено, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2009 года. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года представлена с нулевыми показателями. За 3, 4 кварталы суммы налога на добавленную стоимость исчислены в минимальных размерах и не сопоставимы с оборотами, отраженными в декларациях, а именно: за 3 квартал 2009 года в размере 5 161 руб. (налоговая база составляет 12 665 339 руб.), за 4 квартал 2009 года в размере 869 руб. (налоговая база составляет 6 237 914 руб.). Суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость составляют более 99% от сумм исчисленного налога.

Согласно бухгалтерскому балансу за 9 месяцев 2009 года у ООО «Трамплин» отсутствуют основные средства. Численность работников составляла в 2009 году 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного налога на доходы физических лиц в инспекцию не представлены.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Трамплин» в 2009 году числился Христич Сергей Анатольевич, зарегистрированный по адресу: 632831, Новосибирская область, Карасукский район, с. Хорошее, ул. Кирова, 13-2. На имя Христич С.А. зарегистрировано более 20 организаций.

Согласно ответу на запрос Межрайонной ИФНС России № 14 по Новосибирской области от 28.06.2011г. № 06-23/01335 Христич С.А. умер 08.07.2010. Инспекцией представлен имеющийся протокол допроса Христич С.А. от 27.07.2009.

Из показаний Христич Сергея Анатольевича следует, что он не был фактически руководителем, учредителем (участником) никаких фирм. При допросе свидетель пояснил, что 24.03.2009г. в г. Новосибирске в районе станции метро «Речной вокзал» потерял свой паспорт. Заявление в милицию о потере паспорта не писал, т.к. прописан был в Карасукском районе и для подачи заявления о потере паспорта необходимо было приехать в г. Карасук. В конце марта 2009 года к Христич С.А. обратился незнакомый человек кавказской национальности, который представился Романом, с просьбой подписать чистые листы бумаги за вознаграждение в размере 300 рублей. Сколько именно листов бумаги подписал, Христич С.А. не помнит, но их было много. Больше этого человека не видел и никаких бумаг не подписывал. С какой целью и когда были созданы организации, зарегистрированные на его имя, по какому адресу фактически они находятся, кто именно осуществляет руководство ими и на каких основаниях, свидетель не знает, доходов от их деятельности не получал. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не составлял и не подписывал (протокол допроса свидетеля от 27.07.2009г. – т.10 л.д. 230-235).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи Христич С.А. в представленных ООО «ТД «Дизель» документах - договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, акте сверки взаимных расчетов. Согласно заключению эксперта № 175/11-12 от 14.11.2012г. подписи от имени Христич С.А. в представленных на исследование документах выполнены не Христич Сергеем Анатольевичем, а иным лицом (т. 10 л.д. 81-92).

На основании свидетельских показаний Христич С.А., а также результатов проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО «Трамплин» в адрес ООО «ТД «Дизель» за отгруженный товар, составлены с нарушением действующего законодательства Российской Федерации, поскольку содержат недостоверные сведения (подписаны неустановленными лицами). Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации такие счета-фактуры не могут являться основанием для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Трамплин» имело расчетные счета в двух банках - ОАО "БРАТСКИЙ АНКБ" и в ФИЛИАЛЕ "АТБ" (ОАО) в г. Иркутске.

В ходе анализа выписки по расчетному, открытому в ФИЛИАЛЕ "АТБ" (ОАО) в г. Иркутске, установлено, что по данному расчетному счету перечисление денежных средств поставщикам и покупателями не производилось, снятие денежных средств не осуществлялось.

Анализ выписок банка "БРАТСКИЙ АНКБ" ОАО о движении денежных средств на счете свидетельствует об отсутствии расходов, подтверждающих осуществление организацией какой-либо реальной предпринимательской деятельности. Не снимаются денежные средства на нужды организации, выплату заработной платы работникам, командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды (канцелярия, расходы на содержание помещения - аренда, отопление, электроэнергия и т.д.)

Операции по расчетным счетам носят транзитный характер, денежные средства в размере 89% от общей суммы перечислений за период с 22.07.2009 по 09.03.2010 (в размере 30 760 400 руб.), поступившие от контрагентов за поставку лесопродукции, пиломатериала, пиловочника, за услуги (в том числе услуги погрузки, заготовки лесопродукции), работ по захоронке леса, за запчасти, товар, ГСМ, материалы, не позднее следующего операционного дня обналичиваются с назначением операций «на прочие хозяйственные нужды», а также частично переводятся на счета различных лиц.

Получателями денежных средств являлись Храмова Наталья Юрьевна, Поздняков Константин Владимирович. В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы указанных лиц.

Храмова Н.Ю. пояснила, что работала кассиром в ООО «Трамплин» летом 2009 года. Об этой организации узнала по объявлению из бегущей строки. Директором ООО «Трамплин» представился Сергей, фамилии его не помнит. Храмовой Н.Ю. была выдана доверенность на снятие наличных денежных средств ООО «Трамплин» в банке. Сергей забирал ее дома, довозил до банка и ждал. Она снимала деньги и передавала их Сергею. За свою работу получала около 10 тысяч рублей в месяц (протокол допроса свидетеля № 800 от 18.04.2012).

Свидетель Поздняков К.В. в ходе проведения допроса пояснил, что в 2009 году н неофициально работал в ООО «Медиан». Изначально ему предложили место механика в данной организации. Однако фактически в качестве механика не работал, несколько раз получал наличные денежные средства в банках г. Усть-Илимска. Организация ООО «Трамплин» знакома, с директором Христич знаком, так как он позвонил и предложил работу в г. Усть-Илимске. За каждое посещение банка получал 1 тысячу рублей. Какую хозяйственную деятельность осуществляло ООО «Трамплин» и место его нахождения не знает. Работником ООО «Трамплин» не являлся. Денежные средства с расчетных счетов ООО «Трамплин» снимал на основании доверенности и чековой книжки несколько раз. Доверенность была только на снятие денежных средств с расчетных счетов организации. Все денежные средства передавал Христич (протокол допроса № 495 от 02.06.2010 – т. 10 л.д. 210-222).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Медиан»  проверкой установлено следующее.

ООО «Медиан» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 06.02.2009. Юридический адрес организации: 630000, г. Новосибирск, ул. Потанинская 4 (выписка из ЕГРЮЛ – т. 11 л.д. 1-27).

Как следует из ответа на запрос ИФНС России Центральному району г. Новосибирска № 18-15/04116 от 12.05.2012, по указанному адресу зарегистрировано 121 организация (т. 11 л.д 55).

Согласно акту обследования местонахождения юридического лица от 21.12.2009г. установлено, что по адресу: г. Новосибирск, ул. Потанинская 4, находится 5-ти этажный жилой дом с административными помещениями. По адресу зарегистрировано 199 объектов учета. Собственниками помещений являются более 75 юридических и физических лиц. Вывесок и иной информации, свидетельствующей о наличии проверяемой организации, не имеется. Местонахождения ООО «Медиан» по данному адресу не установлено (т. 11 л.д. 61).

ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в письме № 17-15/36247 дсп от 23.12.2009 указала, что в регистрационном деле ООО «Медиан» договора аренды помещения не имеется. Ранее инспекция неоднократно направляла по юридическому адресу организации требования о представлении документов. Конверты с данными требованиями возвращались с отметкой «Организации нет» (т. 11 л.д. 58).

Из представленных данной организацией налоговых деклараций установлено, что суммы налога за 2009 год исчислены к уплате в бюджет в минимальном размере при том, что обороты по хозяйственной деятельности были значительными. Суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость составляют более 99% от сумм исчисленного налога. Исчисленная сумма налога уменьшается на аналогичные суммы налоговых вычетов, в результате чего фактически обязанности по уплате в бюджет у ООО «Медиан» по результатам совершаемых хозяйственных операций практически не возникает.

Из письма ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 12.05.2012 № 18-15/04116 следует, что среднесписочная численность организации за 2009 год составила 1 человек. Информация о наличии у ООО «Медиан» лицензий, имущества, транспортных средств, складских помещений, земельных участков налоговый орган не располагает (т. 11 л.д. 55).

Единственным учредителем и руководителем ООО «Медиан» является Безносова Татьяна Викторовна.

Согласно объяснению Безносовой Т.В. от 10.02.2010, полученному оперуполномоченным УНП РУВД по Новосибирской области, установлено, что Безносова Т.В. временно не работает, злоупотребляет спиртными напитками. В 2008 году сдавалакомнату, сожитель предложил за вознаграждение в 2000 рублей зарегистрировать организации. Какие именно организации и как звали сожителя Безносовой Т.В., не помнит. Вместе с ним она ездила к нотариусу и в банк, после этого он уехал. К руководству ООО «Медиан» отношения она не имеет (т. 11 л.д. 166-167,173).

Налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза подписи Безносовой Т.В. в представленных ООО «ТД «Дизель» документах. Согласно заключению эксперта № 186/11-12 от 15.11.2012 подписи от имени Безносовой Т.В. в договоре купли-продажи от 02.03.2009 № 11-П, акте сверки взаимных расчетов, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не Безносовой Татьяной Викторовной, а иным лицом. Подписи от имени Безносовой Т.В. в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Медиан» «Азиатско-Тихоокеанского банка» от 13.03.2009; карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Медиан» «Братского Акционерного Народного коммерческого банка» (ОАО) г. Братск выполнены Безносовой Т.В. (т. 10 л.д. 101-119).

Также как и ООО «Трамплин», ООО «Медиан» имело расчетные счета в двух банках - ОАО "БРАТСКИЙ АНКБ" и в ФИЛИАЛЕ "АТБ" (ОАО) в г. Иркутске.

Анализ выписок по движению денежных средств по счетам ООО «Медиан» свидетельствует об отсутствии расходов, объективно необходимых для осуществления хозяйственной и экономической деятельности (не снимаются денежные средства на нужды организации, на выплату заработной платы работникам, на командировочные расходы, на общехозяйственные нужды - канцелярия, аренда, коммунальные расходы и т.д.).

Операции по расчетным счетам носят транзитный характер, денежные средства, поступившие от контрагентов за поставку лесопродукции, ТМЦ, автошины, не позднее следующего операционного дня частично переводятся на счета различных лиц либо обналичиваются с назначением операций «на прочие хозяйственные нужды». При этом получателем денежных средств являлся Поздняков К.В.

Из протокола допроса свидетеля Позднякова Константина Владимировича № 495 от 02.06.2010 следует, что в 2009 году он неофициально работал в ООО «Медиан». Изначально ему предложили место механика в данной организации. Далее была просьба сходить в банки открыть расчетные счета и, впоследствии, снимать денежные средства. Руководителем,