Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2014 по делу n А19-15746/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выгоды» установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005 г. №10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно п.6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ОАО «Иркутсккабель» является производство и реализация кабельно-проводниковой продукции. Основным видом сырья для определенных видов кабельной продукции является полиэтиленовая композиция. До конца 2009 года на территорию России, в основном, поставлялась полиэтиленовая композиция, произведенная компанией «Borealis», которую ОАО «Иркутсккабель» закупало у данной организации.

Налогоплательщиком (покупатель) заключен договор от 03.03.2009 №90067 с ООО «КомСтройИнвест» (поставщик) согласно которому поставщик передает в собственность покупателя, а покупатель принимает и оплачивает товар на условиях и в порядке предусмотренном договором, а также приложениями к нему. Наименование, марка товара и цена (в евро, включая НДС) по каждой марке товаров, сроки поставки, а также дополнительные условия оплаты и поставки устанавливаются в приложениях. Отгрузка товаров производится партиями в ж/д контейнерах (если в приложениях к договору не определено другое), на основании письменных заявок, подаваемых покупателем в срок не позднее 25 числа месяца, предшествующего месяцу поставки.

В подтверждение произведенных операций налогоплательщиком представлены копии:

- счетов-фактур, согласно которым продавец ООО «КомСтройИнвест» реализует товар «полиэтиленовая композиция» в адрес покупателя ОАО «Иркутсккабель»; страна происхождения - Бельгия; грузоотправители: ООО «КомСтройИнвест», ОАО «Мострансагентство», ООО «Быстрая доставка» или ООО «Транссервис»; счета-фактуры подписаны от имени контрагента руководителем - Прохоровым А.А., бухгалтером - Федоровым И.Н.;

- товарные накладные от имени контрагента отпуск груза разрешил (произвел) -Прохоровым А.А., бухгалтером - Федоров И.Н.;

- транспортные железнодорожные накладные; счета-фактуры на оказание транспортно-экспедиционных услуг ООО «ИЦТ-Новосибирск» (ООО «АйСиТи – Новосибирск»);

- приходные ордера.

По мнению налогового органа, привлечение ООО «КомСтройИнвест» является экономически нецелесообразным, поскольку анализ представленных документов показал, что ввозимый на территорию РФ компаниями-импортерами полиэтилен приобретается заводами-изготовителями кабельной продукции через фиктивную организацию ООО «КомСтройИнвест», которая предъявляет НДС со стоимости значительно превышающую стоимость товара, ввезенного импортерами сырья. В свою очередь, ООО «КомСтройИнвест» НДС с заявленных операций не исчисляет и не уплачивает, что подтверждается данными налоговых деклараций контрагента за 2009 год. Так, ОАО «Иркутсккабель» перечислило в адрес контрагента 81 525 734,39 рублей (что и должно составить налоговую базу только по «ОАО Иркутсккабель»), между тем, в налоговых декларациях по НДС за 2009 год общая налоговая база контрагента составила - 709 653,0 рублей, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год общая сумма дохода заявлена в размере - 693 749,0 рублей. Также налоговый орган считает, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента.

Признавая приведенные доводы инспекции необоснованными, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не подлежит оценке налоговым органом с точки зрения их целесообразности, эффективности, рациональности.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформулированной в постановлениях от 17.03.2011 № 14221/10, от 25.02.2010 № 13640/09, от 18.03.2008 № 14616/07, от 26.02.2008 № 11542/07, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей предпринимательской деятельности, исходя из норм действующего налогового законодательства, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

В этой связи суд первой инстанции правомерно исходил из того, что налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки не вправе оценивать целесообразность привлечения Обществом третьих лиц (посредников). Выбор посредника не может свидетельствовать об экономической нецелесообразности, поскольку не влияет на направленность действий налогоплательщика на получение прибыли.

Материалами дела подтверждается, что ОАО «Иркутсккабель», в силу прямого указания нормативно-технической документации, было обязано при производстве определенных видов кабельной продукции использовать полиэтиленовую композицию, произведенную исключительно компанией «Borealis».

Так, Общество закупало полиэтиленовую композицию указанного производителя, в том числе и в ООО «КомСтройИнвест», для производства:

- кабелей силовых с изоляцией из силано сшиваемого полиэтилена на напряжение 1 кВ, который производится в Российской Федерации в соответствии с требованиями Технических условий ТУ 16.К71-277-98, введенных в действие 01.01.99;

- кабелей силовых с изоляцией из сшитого полиэтилена, предназначенные для передачи и распределения электрической энергии в стационарных установках на номинальное переменное напряжение 10,20,35 кВ, которые производятся в соответствии с требованиями Технических условий ТУ 16.К71-335-2004, введенных в действие 01.04.2004;

- проводов самонесущих изолированных и защищенных для воздушных линий электропередачи, которые производятся в соответствии с требованиями Технических условий ТУ 16-705.500-2006, введенных в действие 01.07.2006, а также для производства кабельной продукции по некоторым другим Техническим условиям.

В материалы дела заявителем представлены технические условия на производство кабеля различных марок, согласованные органами технического надзора.

Технические условия разработаны ОАО «Всероссийский научно- исследовательский проектно-конструкторский и технологический институт кабельной промышленности» (ОАО «ВНИИКП») и утверждены этим институтом, а также Председателем Технического комитета по стандартизации кабельных изделий ТК 46 и Президентом ассоциации «Электрокабель».

Указанные Технические условия устанавливают для производителей обязательные требования к видам используемых материалов при производстве кабельной продукции, в том числе обязывает производителей использовать полиэтиленовую композицию компании «Borealis».

Так, согласно ТУ 16.К71-277-98 при производстве кабелей силовых с изоляцией из силаносшиваемого полиэтилена на напряжение 1 кВ необходимо использовать сшиваемые композиции полиэтилена для изоляции марок: LE 4421/LE 4476; LE 4423/ LE 4476 - по нормативной документации фирмы «Borealis».

Согласно ТУ16.К71-335-2004, при производстве кабелей силовых с изоляцией из сшитого полиэтилена сшиваемые композиции полиэтилена: изоляционные: LE4421M/LE4431, LE 4205R, LH4201R; электропроводящие: LE 0592, LE 0540, LE 0574 должны соответствовать по документации «Borealis».

Согласно ТУ 16-705.500-2006, при производстве проводов самонесущих изолированных и защищенных для воздушных линий электропередачи должна применяться композиция светостабилизированного силанольносшитого полиэтилена марок LE 4421/LE 4472; LE 4423/ LE 4472 -по нормативной документации фирмы «Borealis».

Согласно письму ОАО «ВНИИКП» от 23.04.08, адресованному в ОАО «Иркутсккабель» на запрос этого Общества, ОАО «ВНИИКП» подтверждает возможность применения электропроводящей сшиваемой композиции полиэтилена марки LE 0595 фирмы «Borealis» для экструзионного электропроводящего экрана при производстве силовых кабелей по ТУ 16.К71-335-2004, ТУ 16.К71-343-2006, ТУ 16.К71-374-2006. При оформлении очередного изменения композиция LE 0595 будет внесена в технические условия.

Поскольку все виды полиэтиленовой композиции производства компании «Borealis», которые закупало ОАО «Иркутсккабель», включены в Технические условия, постольку ОАО «Иркутсккабель» при производстве кабельной продукции из сшитого полиэтилена было обязано применять полиэтиленовую композицию, производимую компанией «Borealis», и не имело право, а также не располагало возможностью, использовать полиэтилены иных производителей.

В обоснование необходимости привлечения посредника ООО «КомСтройИнвест» налогоплательщик пояснил суду, что в 2008 году компания «Borealis» допускала сбои в поставках указанной продукции, что подтверждается письмом указанной компании от 14.04.2008 на тему: Поставки материалов «Borealis», из которого следует, что компания «Borealis» испытывает трудности с наличием полупроводящих материалов LE 0592, LE 0595, возникшие вследствие производственных проблем; нехватка этих материалов затронула как европейских, так и российских заказчиков; компания «Borealis» делает все возможное для обеспечения наших потребностей; компания «Borealis» принимает меры для исключения подобной ситуации в будущем.

Кроме того, компания «Borealis» при получении от ОАО «Иркутсккабель» заявок в 2007 - 2009 годах никогда не подтверждала сроки отгрузки полиэтиленовой композиции. Точные даты отгрузки в указанной компании выдаются при вводе очередного заказа в программную систему, и специалисты компании «Borealis» ставили ОАО «Иркутсккабель» перед фактом - в какие даты возможна отгрузка. Это приводило к тому, что иногда полиэтилен не поставлялся в те периоды, когда в них остро нуждалось ОАО «Иркутсккабель». Кроме того, полиэтиленовая композиция с предприятий компании «Borealis» до границы с Россией доставлялась автомобильным транспортом, а затем загружалась в железнодорожные вагоны и доставлялась железнодорожным транспортом. При таком способе доставки имели место случаи, когда полиэтиленовая композиция доставлялась с опозданием из-за нехватки вагонов.

Взаимоотношения между компанией «Borealis» и организациями - потребителями полиэтиленовой продукции на территории России от имени производителя полиэтиленов курировал Жутяев Алексей Сергеевич, менеджер по продажам кабельных полиэтиленов Московского представительства компании «Borealis». Жутяев А.С. самостоятельно определял порядок и условия поставок полиэтиленов для производителей кабельной продукции; участвовал в кабельных выставках; проводил семинары с технологами и менеджерами кабельных предприятий, следил за тем, чтобы предприятия - производители кабельной продукции не использовали полиэтилены других производителей в тех случаях, где технической документацией предусмотрено применения продукции компании «Borealis», и рекомендовал потребителям полиэтиленов организации - поставщиков, которые целесообразно привлекать к поставкам полиэтиленов, поскольку за их действия отвечает сама компания «Borealis».

Полномочия Жутяева А.С. видны, в частности, из письма Жутяева А.С., направленного им 28.01.2011г. от имени компании «Borealis», в адрес генерального директора ЗАО «Управляющая капания «УНКОМТЕХ» Шайноги И.С. и исполнительного директора ОАО «Иркутсккабель» Добрецкого С. И. Тема письма: посещение завода Иркутсккабель. В письме Жутяев А.С. просит принять на заводе Иркутсккабель 1 и 2 февраля делегацию компании «Borealis» в составе его (Жутяева А.С.) и Анджея Урбаньчика (гр-н Польши), специалиста по технической поддержке компании «Borealis», для встречи со специалистами и обсуждения ряда вопросов.

Таким образом, по мнению апелляционного суда, длительно сложившиеся деловые отношения не позволяли налогоплательщику усомниться не только в полномочиях Жутяева А.С., но и в его рекомендациях от имени компании-производителя Borealis, как её представителя.

Жутяев А.С. предложил ОАО «Иркутсккабель», дополнительно к заключаемым договорам с компанией Borealis, заключить договор поставки с ООО «КомСтройИнвест», которое, по словам Жутяева, является официальным поставщиком продукции «Borealis». Он предоставил Обществу координаты ООО «КомСтройИнвест» и сообщил, что он свяжется с ее руководителем Прохоровым А.А. В середине февраля 2009 года в ОАО «Иркутсккабель» поступило официальное предложение ООО «КомСтройИнвест» заключить договор поставки и проект договора, учредительные и иные регистрационные документы указанной организации.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод инспекции о нецелесообразности привлечения посредника, так как необходимость его привлечения обусловлена допускаемыми «Borealis» перебоями в поставке полиэтилена.

Указанного налоговым органом соответствующими достаточными и достоверными доказательствами не опровергнуто.

Также не соответствует фактическим обстоятельствам дела и довод инспекции о неосмотрительности при привлечении посредника на основании следующего.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в ходе проверки представлены: протокол общего собрания учредителей ООО «КомСтройИнвест» от 11.12.2007 №1; учредительный договор от 11.12.2007 с отметкой МИФНС №46 по г. Москве от 18.12.2007; свидетельство о государственной регистрации ООО «КомСтройИнвест» серии 77 №9686655; свидетельство о постановке на учет в налоговом