Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2014 по делу n А19-11431/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лесопродукцией, приобретенной ООО «Азия Трейд» у ООО «Сиблес» и лесопродукцией, в последующем отправленной ООО «Азия Трейд» на экспорт. Указанное апеллянтом соответствующими допустимыми доказательствами не опровергнуто, доводы апелляционной жалобы несостоятельны.

Согласно п.3.3 договора купли-продажи от 30.01.12г. б/н товар (лесопродукция), являющийся предметом договора, переходит к покупателю с момента оплаты товара и момента передачи покупателю. Приемка товара ООО «Сиблес» подтверждается актом приема-передачи лесопродукции от 30.01.12г., который подписан представителями ООО «Сиблес» и ООО «Автостайлинг».

Вместе с тем, из материалов дела следует, что товарно-транспортные накладные составлены в феврале, марте, апреле, мае 2012г., то есть после составления акта приема-передачи, что явно противоречит условиям п.3.3 договора.

Кроме того, из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012г., представленной Обществом в инспекцию, ООО «Сиблес» была представлена копия акта приема-передачи от 30.11.11г., являющегося приложением к договору купли-продажи лесопродукции от 30.11.11г., заключенного между ООО «Сиблес» и ООО «Автостайлинг».

При этом в возражения, представленных ООО «Азия трейд» к акту проверки за 1 квартал 2012г., ООО «Азия Трейд» сообщило, что акт приема-передачи, имеющийся в материалах проверки был представлен в копии ООО «Сиблес» ошибочно, у ООО «Азия Трейд» подобного акта не имелось.

В пакете документов по НДС за 2 квартал 2012г. также был представлен Обществом акт приема-передачи лесопродуции от 30.01.12г., подписанный с одной стороны руководителем ООО «Сиблес» Пономаревой Т.П., со стороны ООО «Автостайлинг – Костиным А.А.

Между тем согласно условиям договора купли-продажи от 30.01.12г. продавец ООО «Сиблес» обязан передать товар покупателю ООО «Азия Трейд» по месту нахождения лесоделян.

При таких установленных обстоятельствах судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что осуществив приемку лесопродукции на лесоделяне, грузоотправителем приобретенного леса должно было стать ООО «Азия Трейд», а не ООО «Сиблес».

При этом из представленных ООО «Азия Трейд» товарно-транспортных накладных на перевозку леса следует, что грузоотправителем и плательщиком является ООО «Сиблес», место отправления: Оекская дача, грузополучателем – ООО «Азия Трейд», место получения - г. Иркутск, ул. Воровскского, 31, В.

Как следует из материалов дела, лесопродукция приобреталась ООО «Сиблес» у ООО «Автостайлинг», в последующем ООО «Сиблес» поставляло лесопродукцию в адрес ООО «Азия Трейд».

При этом только ООО «Автостайлинг» имело необходимые основные средства, штатную численность работников для осуществления поставки лесопродукции.

Более того, из материалов дела следует, что ранее в 3, 4 кварталах 2011г., поставку лесопродукции в адрес ООО «Азия Трейд» осуществляло именно ООО «Автостайлинг».

ООО «Автостайлинг» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Иркутской области с 21.02.2007г. ООО «Автостайлинг» зарегистрировано по юридическому адресу:664540, Иркутская обл, Иркутский р-н, д.Карлук, ул. Гагарина, 1а, 2. ООО «Автостайлинг» имеет пять обособленных подразделений, одно из которых 28.01.2013г. закрыто. Руководителем и учредителем ООО «Автостайлинг» является Костин Антон Алексеевич.

Основной вид деятельности ООО «Автостайлинг» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

С момента постановки на налоговый учет ООО «Автостайлинг» применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) с объектом налогообложения «доходы». Сумма полученного дохода за 2011г. составила 2680628руб., сумма исчисленного налога – 160838руб.

Численность работников ООО «Автостайлинг» за 2011г. составила 55 человек, из них 50 человек – иностранная рабочая сила.

Как следует из оспариваемого решения от 19.02.13г. №57, что ООО «Автостайлинг» осуществляет лесозаготовительную деятельность на основании договора аренды лесного участка от 009.2009г. №91-11/1-09 по Иркутскому лесничеству, заключенному сроком до 04.09.2058г.

Кроме того, ежегодно ООО «Автостайлинг» оформляло лесные декларации, позволяющие ему осуществлять заготовку и вывозку древесины на конкретной деляне в установленных объёмах и в установленные сроки.

В соответствии со ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В силу п.2 ст.20 Налогового кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, Костин А.А. до 09.11.2011г. являлся учредителем и руководителем ООО «Азия Трейд», в настоящее время Костин А.А. является руководителем ООО «Автостайлинг».

Мухаметханов М.Р., в настоящее время являющийся учредителем и руководителем ООО «Азия Трейд», в период руководства ООО «Азия Трейд» Костиным А.А., также работал в ООО «Азия Трейд». При этом в ходе проведенного допроса, Мухаметханов М.Р. пояснил, что в момент заключения договора купли-продажи лесопродукции между ООО «Сиблес» и ООО «Азия Трейд» исполнял обязанности генерального директора Общества, однако, никакой информацией, связанной с поставкой лесопродукции не обладал. В частности не знал наименования организаций, осуществляющих перевозку леса, лиц, выступающих в качестве водителей, собственников автотранспортных средств, не владел информацией о нахождении места погрузки лесопродукции.

Учитывая, что Костин А.А. являлся учредителем и руководителем ООО «Азия Трейд», а также принимая во внимание, что Мухаметханов М.Р. в период руководства ООО «Азия Трейд» Костиным А.А., также работал в ООО «Азия Трейд»., при этом ранее (3, 4 кварталы 2011г.) поставку лесопродукции в адрес ООО «Азия Трейд» осуществляло именно ООО «Автостайлинг», судом первой инстанции в соответствии с п.2 ст.20 Налогового кодекса РФ в отсутствие доказательств обратного сделан обоснованный вывод о наличии между ООО «Автостайлинг» и ООО «Азия Трейд» взаимозависимости, поскольку отношения между этими лицами могли повлиять на результаты сделок по реализации лесопродукции.

Таким образом, суд первой инстанции правильно исходил из наличия взаимозависимости между ООО «Азия Трейд» и ООО «Автостайлинг» по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

Из оспариваемого решения от 19.02.13г. №57 следует, что в ходе камеральной налоговой проверки руководитель ООО «Азия Трейд» Мухаметханов М.Р. указал, что доставка лесопродукции с делян до места разгрузки осуществлялась ООО «Стройкомплект».

Как следует из материалов дела, ООО «Стройкомплект» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области 21.04.2011г., применяет общую систему налогообложения. Последняя бухгалтерская отчётность ООО «Стройкомплект» представлена за 6 месяцев 2012г. с отражением финансово-хозяйственной деятельности. Основной вид деятельности ООО «Стройкомплект» - строительство заданий и сооружений. Среднесписочная численность работников ООО «Стройкомплект» на 01.01.2012г. – 1 человек. Руководителем и учредителем ООО «Стройкомплект» является Черных Эдуард Григорьевич, который одновременно является руководителем ООО «Союз-Строй» и ООО «Трансконтракт».

Из оспариваемого решения следует, что в ходе анализа представленных ООО «Стройкомплект» налоговых деклараций, инспекцией установлено, что исчисленные ООО «Стройкомплект» суммы НДС постоянно уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу, в результате чего, обязанности по уплате в бюджет НДС у ООО «Стройкомплект» по результатам совершенных хозяйственных операций не возникает.

Более того, в соответствии с данными бухгалтерской отчетности на 01.07.2012г. у ООО «Стройкомплект» отсутствуют основные средства, в том числе: движимое и недвижимое имущество, транспортные средства.

Таким образом, ООО «Стройкомплект», также как и ООО «Сиблес» не обладало необходимыми основными средствами, в том числе транспортными средствами, складскими помещениями, необходимой штатной численностью работников для осуществления доставки лесопродукции с делян до места разгрузки в адрес ООО «Азия Трейд».

Судом установлено и следует из материалов дела, что между ООО «Сиблес» и ООО «Стройкомлект» заключен договор возмездного оказания услуг от 08.11.2011г. №11, согласно которому ООО «Стройкомплект» оказывает своими силами и средствами ООО «Сиблес» следующие услуги: раскрыжовка сваленного леса, сортировка круглого леса, при необходимости осуществляет подсыпку дорог и площадки, торчовку круглого леса, охрану круглого леса, погрузку и доставку леса.

Для выполнения указанных в договоре от 08.11.2011г. №11 услуг ООО «Стройкомплект» должно обладать необходимой специализированной техникой, в том числе транспортными средствами численностью работников.

В представленных в ходе камеральной налоговой проверки товарно-транспортных накладных указаны следующие транспортные средства:

- автотранспортное средство КАМАЗ 53229 С, государственный регистрационный знак Р 821 0Р, принадлежит Давыдовой Екатерине Михайловне;

- автотранспортное средство КММАЗ 53215, государственный регистрационный знак К 862 УМ, принадлежаит Семенову Николаю Владимировичу;

- автотранспортное средство КАМАЗ 53215, государственный регистрационный знак У 200 РМ, принадлежит Семенову Виктору Владимировичу;

- автотранспортные средства марки КАМАЗ 43118 С, государственные регистрационные знаки: Е 244 ТС, Т 243 ТР, принадлежат Костину Антону Александровичу.

В ходе камеральной налоговой проверки были допрошены Семенов Н.В., Семенов В.В. (протоколы допроса от 14.01.13г., от 11.11.12г. соответственно).

Из протоколов допроса свидетелей Семенова Н.В., Семенова В.В. (протоколы допроса от 14.01.13г., от 11.11.12г. соответственно) следует, что автотранспортные средства были сданы в аренду ООО «Стройкомплект, в подтверждение представлены договоры аренды автомобилей, согласно которых предусмотрена арендная плата в размере 5000руб., но с момента заключения указанных договоров арендная плата не уплачивалась.

При проведении допросов Семенов Н.В., Семенов В.В. были предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, что подтверждается из подписями в протоколах от 14.01.13г., от 11.11.12г.

Допросы свидетелей Семенова Н.В., Семенова В.В. осуществлены налоговым органом в соответствии со ст.ст.31, 90 Налогового кодекса РФ и являются допустимыми и достоверными доказательствами по делу.

Таким образом, в ходе допросов свидетели Семенов Н.В., Семенов В.В. пояснили, что автотранспортные средства были сданы ими в аренду ООО «Стройкомплект, однако с момента заключения указанных договоров арендная плата не уплачивалась.

Согласно представленным Обществом документам, перевозку лесопродукции, получение, доставку и сдачу осуществляли следующие водители: Казьмин И.В., Спивачук А.К., Ступин М.А., Панежда М.А., Гатаулин Ю.Х, которые в ходе допросов подтвердили факт перевозки леса с делян.

Однако, как следует из оспариваемого решения от 19.02.13г. №57 при анализе представленных ООО «Азия Трейд» в ходе камеральной налоговой проверки товарно-транспортных накладных на перевозку лесопродукции, приобретенной ООО «Азия Трейд» у ООО «Сиблес», установлено, что один водитель должен был совершать в день до 3 рейсов.

В ходе камеральной налоговой проверки был допрошен руководитель ООО «Автостайлинг» Костин А.А. (протокол допроса от 23.08.12г.).

Допрос свидетеля Костина А.А. осуществлен налоговым органом в соответствии со ст.ст.31, 90 Налогового кодекса РФ и является допустимым и достоверным доказательством по делу.

Из протокола допроса свидетеля Костина А.А. (протокол допроса от 23.08.12г.) следует, что деляны находятся в 60км от с. Оек. Расстояние между с. Оек и г. Иркутском (г. Иркутск, ул. Воровского 31) составляет 50 км. При движении автотранспорта в среднем со скоростью 60км/ч, время в пути составляет 2 часа без учета погрузки и разгрузки лесопродукции.

Между тем, в товарно-транспортной накладной время поездки от пункта погрузки до пункта разгрузки составляет 1час.15мин., время на погрузку и разгрузку – 15мин.

Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд соглашается с доводом налогового органа о то, что с учетом расстояния между населенными пунктами, времени в пути, разгрузки и погрузки, реально совершить три рейса в день фактически невозможно.

Более того, с учетом того, что у ООО «Сиблес», ООО «Стройкомплект» отсутствовали основные средства, в том числе транспортные средства, отсутствовала необходимая численность работников для осуществления поставки лесопродукции в адрес ООО «Азия Трейд», единственным возможным поставщиком, имеющим все необходимые ресурсы для заготовки, переработки и транспортировки лесопродукции в адрес ООО «Азия Трейд» во 2 квартале 2012г., реализующим ранее (3, 4 кварталы 2011г.) лесопродукцию в адрес ООО «Азия Трейд», мог являться ООО «Автостайлинг».

На основе анализа представленных в материалы дела документов в отсутствие доказательств обратного следует признать подтвержденным факт увеличения стоимости реализуемой ООО «Сиблес» лесопродукции ООО «Азия Трейд» в 13,5 раз, при том, что материалами дела подтверждается то обстоятельство, что ООО «Сиблес» не осуществляло никаких реальных затрат по переработке лесопродукции, приобретенной у ООО «Автостайлинг».

Так, ООО «Азия Трейд» в сентябре-ноябре 2011 года круглый лес в количестве 7176,04 куб.м, по цене 2500,00 руб. приобретало у ООО «Автостайлинг», при этом единственным руководителем и учредителем в данных организациях являлся Костин А.А. ООО «Автостайлинг» 16.01.2012 заключает договор купли-продажи лесопродукции с ООО «Сиблес», в соответствии с которым реализует круглый лес по цене 125 руб. за м3, то есть в 20 раз меньше, чем реализуемый ООО «Азия Трейд» за сентябрь-ноябрь 2011 года. ООО «Сиблес»