Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А78-6534/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело № А78-6534/2013

«23» апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Басаева Д.В., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Тигр» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 03 декабря 2013г. по делу №А78-6534/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Тигр» (ОГРН 1027501162920, ИНН 7536044588) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-08-27 от 30.04.2013 в редакции решения по апелляционной жалобе УФНС России по Забайкальскому краю от 26.07.2013 № 2.14-20/274-ЮЛ/08675,  третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований, ООО ЧОП «Тигр плюс» (ОГРН 1087536010627, ИНН 7536097847), , ООО ЧОП «Тигр-2» (ОГРН 1047550031704, ИНН 7534018906),

(суд первой инстанции – Новиченко О.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя:

Матвеева У.А., представитель по доверенности от 04.09.2013;

Гарманова Е.В.,  представитель по доверенности от 13.07.2013;

от заинтересованного лица:

Кабанов А.И., представитель по доверенности №6-19 от 16.01.2014;

Скляров Д.Н., представитель по доверенности №06-19 от 09.01.2014;

Свиридов В.В., представитель по доверенности №06-19 от 09.01.2014.

от третьих лиц:

от ООО ЧОП «Тигр плюс»: не явился, извещен;

от ООО ЧОП «Тигр-2»: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Тигр» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.04.2013 № 14-08-27 в редакции решения по апелляционной жалобе Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 26.07.2013 № 2.14-20/274-ЮЛ/08675 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в размере 42236,20 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4223,60 руб., бюджет субъекта РФ - 38012,60 руб.; за 2010 год в размере 511204,20 руб., в том числе в федеральный бюджет - 51120,40 руб., бюджет субъекта РФ - 460083,80 руб.; за 2011 год в размере 369983 руб., в том числе в федеральный бюджет - 36998,30 руб., бюджет субъекта РФ - 332985 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость за 2009 год в размере 2697014 руб., в том числе за 1 квартал 2009 г. - 844707,60 руб., 2 квартал 2009 г. - 641862,30 руб., з квартал 2009 г. - 579090 руб., за 4 квартал 2009 г. - 631354,10 руб.; за 2010 год в размере 1913386,50 руб., в том числе за 1 квартал 2010 г. - 551969 руб., за 2 квартал 2010 г. - 418646,60 руб., за 3 квартал 2010 г. - 500874,90 руб., за 4 квартал 2010 г. - 441896 руб.; за 2011 год в размере 865112 руб., в том числе за 1 квартал 2011 г. - 311761 руб., за 2 квартал 2011 г. - 232921 руб., за 3 квартал 2011 г. - 157287 руб., за 4 квартал 2011 г. - 163143 руб.; доначисления единого социального налога за 2009 год в размере 1934250 руб., в том числе в федеральный бюджет - 1454165 руб., в фонд социального страхования - 232041 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -88016 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 160028 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 184684,40 руб., в том числе в федеральный бюджет - 18468,40 руб., бюджет субъекта РФ - 166216 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 1095103 руб.; за неуплату единого социального налога - в размере 386850 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде уплаты штрафа в размере 196887 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 277027 руб.; за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 667959 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 157327,34 руб., в том числе в федеральный бюджет - 15412,07 руб., в бюджет субъекта РФ 141915,27 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 1656170,43 руб.; по единому социальному налогу в размере 626995,64 руб., в том числе в федеральный бюджет - 474289,39 руб., в фонд социального страхования - 72120,46 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 28840,79 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 51745 руб.; по налогу на доходы физических лиц в размере 23589,88 руб.; предложения перечислить сумму удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 718972 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите от 30.04.2013 № 14-08-27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 26.07.2013 № 2.14-20/274-ЮЛ/08675, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, в части:

привлечения Общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Тигр» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 92342,2 руб., неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 817252,9 руб.; единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 145416,5 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 8801,6 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 16002,8 руб., в фонд социального страхования в виде штрафа в размере 23204,1 руб., статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 118263,18 руб., статьей 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 138513,5 руб., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 333979,5 руб.; начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 23589,88 руб.; предложения перечислить суммы удержанного, не неперечисленного налога на доходы физических лиц, в размере 718972 руб. Суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Тигр». В остальной части заявленных требований отказано.

В обосновании суд первой инстанции указал, что совокупность обстоятельств, установленных судом в ходе разбирательства по настоящему делу, в их взаимной связи свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и единому социальному налогу путем формального разделения бизнеса ООО ЧОП «Тигр» между ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2», ООО ЧОП «Тигр плюс», находящихся на упрощенной системе налогообложения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Забайкальского края от 03.12.2013 г. по делу № А78-6534/2013 в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт и признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-08-27 от 30.04.2013 г. в редакции решения по апелляционной жалобе Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 26.07.2013 г. № 2.14-20/274-ЮЛ/08675 в части:

доначисления налога на прибыль организаций за 2009 г. в размере 42 236,20 руб., в том числе федеральный бюджет - 4 223,60 руб., бюджет субъекта РФ - 38 012,60 руб.; за 2010 г. в размере 511 204,20 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 51 120,40 руб., бюджет субъекта РФ - 460 083,80 руб.; за 2011 г. в размере 369 983 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 36 998,30 руб., бюджет субъекта РФ - 332 985 руб.;

доначисления налога на добавленную стоимость за 2009 г. в размере 2 697 014 руб., в том числе за 1 квартал 2009 г. - 844 707,60 руб., 2 квартал 2009 г. - 641 862,30 руб., 3 квартал 2009 г. - 579 090 руб., за 4 квартал 2009 г. - 631 354,10 руб.; за 2010 г. в размере 1 913 386,50 руб., в том числе за 1 квартал 2010 г. - 551 969 руб., за 2 квартал 2010 г, - 418 646,60 руб., за 3 квартал 2010 г. - 500 874,90 руб., за 4 квартал 2010 г. - 441 896 руб.; за 2011 г. в размере 865 112 руб., в том числе за 1 квартал 2011 г. - 311 761 руб., за 2 квартал 2011 г. - 232 921 руб., за 3 квартал 2011 г. - 157 287 руб., за 4 квартал 2011 г. - 163 143 руб.;

доначисления единого социального налога за 2009 г. в размере 1 934 250 руб., в том числе в федеральный бюджет - 1 454 165 руб., в фонд социального страхования - 232 041 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 88 016 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 160 028 руб.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 92 342 руб. 20 коп., в том числе федеральный бюджет - 9 234,20 руб., бюджет субъекта РФ - 83 108 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 277 850, 10 руб..; за неуплату единого социального налога - в размере 193 425 руб.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 138 513,50 руб.; за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 333 979,50 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 157 327,34 руб., в том числе в федеральный бюджет - 15 412,07 руб., в бюджет субъекта РФ - 141 915,27 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 1 656 170,43 руб.; по единому социальному налогу в размере 626 995,64 руб., в том числе федеральный бюджет - 474 289,39 руб., в фонд социального страхования - 72 120,46 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 28 840,79 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 51 745 руб.

Общество указывает, что общества с ограниченной ответственностью ЧОП «Тигр», ЧОП «Тигр-1», ЧОП «Тигр-2», ЧОП «Тигр плюс» самостоятельно участвовали в хозяйственной деятельности путем оказания услуг охраны различных видов, друг другу услуг не оказывали, услуги оказывались третьим лицам согласно имеющимся лицензиям. Каждое общество самостоятельно принимало работников, выплачивало им заработную плату, при этом не все работники обществ были допрошены. Факты получения оплаты за услуги от организаций, с которыми не имелось договорных отношений, не соответствуют материалам дела.

Полагает, что суд первой инстанции необоснованно не учел, что все доказательства, которые были представлены обществом в материалы дела в опровержение позиции налогового органа, были получены обществом от ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2», ООО ЧОП «Тигр плюс» путем направления запросов в ходе судебного разбирательства. Поскольку представленные обществом документы - это не документы общества, общество не может нести ответственности за других обществ, которые не представили налоговому органу такие документы в ходе выездной налоговой проверки. Кроме того, у налогового органа было право затребовать все необходимые документы в рамках встречных проверок непосредственно у контрагентов, перечисляющих денежные средства, чего сделано не было.

ООО ЧОП «Тигр» не может вменяться в вину получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку каждая из организаций правомерно использовала предусмотренную Налоговым кодексом РФ налоговую выгоду - применение упрощенной системы налогообложения.

Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа о том, что ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2», ООО ЧОП «Тигр +» были созданы с единственной целью - для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Доводы налогового органа о создании ООО ЧОП «Тигр-1» и ООО ЧОП «Тигр-2» только для сохранения права на применение УСН не подтверждены надлежащими доказательствами и противоречат фактическим обстоятельствам дела. В рассматриваемом случае не имеет места последовательное создание взаимозависимых организаций с целью формального дробления бизнеса.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  19.02.2014, 21.03.2014.

20 марта 2014 года судебное заседание было отложено на 17 апреля 2014 года на 16 часов 30 минут

Определением апелляционного суда от 16 апреля 2014 года