Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А78-6534/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по адресу: ул. Чкалова, 158, 709.

Собеседование проходила с Вишняковым Н.И. В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охраняла МОУ «Гимназия №12» по ул. Николая Островского. Трудоустраивалась и работала в одном ООО ЧОП «Тигр», о переводах в другой ЧОП ей не известно. Заработную плату получала в ООО ЧОП «Тигр» по ул. Чкалова, 158, 709.

В то же время согласно справкам о доходах ф. 2-НДФЛ Зайцева С.И. получала доход: в сентябре, октябре 2009 г. - в ООО ЧОП «Тигр» (т. 13 л.д. 61); ноябрь-декабрь 2011 г. - в ООО ЧОП «Тигр-плюс» (т. 13 л.д. 62).

Из представленного в материалы дела ООО ЧОП «Тигр плюс» трудового договора № 2061 перевод от 30.09.2009 следует, что ЧОП «Тигр» плюс заключило с ней договор как по основному месту работы на должность ученик охранника. При этом подлинник трудового договора № 2061 перевод от 30.09.2009 не соответствует копии, представленной в материалы дела ранее (т.д. 19 л.д. 25), в частности, различаются номера КПП ООО ЧОП «Тигр плюс».

Таким образом, согласно свидетельским показаниям Зайцевой С.И. с сентября по декабрь 2009 г. она работала учеником охранника в ООО ЧОП «Тигр». В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охраняла МОУ «Гимназия №12» по ул. Николая Островского. Заработную плату получала из двух источников.

В то же время, в материалах дела имеется договор б/н от 11.09.2009, заключенный между МОУ «Многопрофильная гимназия № 12» и ООО ЧОП «Тигр-плюс» (т.д. 11 л.д. 71-73), в то время как договор между гимназией и ООО ЧОП «Тигр» не заключался.

Как следует из протокола допроса № 112 от 11.12.2012 свидетеля Голубкова Н.И., (т. 13 л.д. 63-64), в 2009 г. он работал в ООО ЧОП «Тигр», занимал должность начальника караула, затем его перевели на должность начальника охраны объектов. Трудоустраивался в ООО ЧОП «Тигр» по адресу ул. Чкалова, 158, 709. Собеседование проходил первоначально с Вишняковым Н.И., затем с Соколовым В.П.

В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охранял объекты: строительная площадка в МКР Октябрьский, строительная площадка по ул. 9-го Января (перекресток с ул. Анохина), строительная площадка по ул. Набережная, магазин «Подсолнух» (школа 17), две базы в п. Антипиха, база на ГРЭСе, завод пластиковых окон (по ул. Красной Звезды), «Читинская база авиационной охраны лесов», база и стройплощадки ООО «Тантал», Трудоустраивался и работал в одном ООО ЧОП «Тигр», о переводах в другой ЧОП ему не известно. Заработную плату получал в ООО ЧОП «Тигр» по ул. Чкалова, 158, 709.

Как следует из трудовой книжки (т. 13 л.д. 65-66), 01.06.2006 Голубков Н.И. принят на должность начальника караула в ООО ЧОП «Тигр», 15.10.2009 уволен по собственному желанию 15.10.2009.

Вместе с тем согласно справок о доходах ф. 2-НДФЛ Голубков Н.И. получал доход: январь, март 2009 г. - ООО ЧОП «Тигр-1» (т. 13 л.д. 67), апрель - сентябрь 2009 г. -ООО ЧОП «Тигр» (т. 13 л.д. 68). Таким образом, согласно свидетельским показаниям Голубкова Н.И. в 2009 г. он работал в ООО ЧОП «Тигр». В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охранял, среди прочих, такие объекты как КГУ «Читинская база авиационной охраны лесов», база и стройплощадки ООО «Тантал».

Однако на основании материалов, полученных в ходе проведенных контрольных мероприятий, установлено, что договор на охрану заключен между ООО ЧОП «Тигр-2» и КГУ «Читинская база авиационной охраны лесов» (договор №433 от 01.01.2009 г., т.д. 6, л.д. 88-89), договор на предоставление услуг по охране объектов заключен между ООО «Тантал» и ООО ЧОП «Тигр-2» (договор № 409 от 12.03.2008 г., т.д. 6 л.д. 90-92).

Таким образом, являясь сотрудником ООО ЧОП «Тигр», Голубков Н.И. работал на объектах, охрану которых, должны были осуществлять сотрудники ООО ЧОП «Тигр -2», а доход получал как от ООО ЧОП «Тигр», так и от ООО ЧОП «Тигр-1».

Как следует из протокола допроса № 117 от 24.12.2012 свидетеля Гасимовой Н.Ф. ( т. 13 л.д. 69-70), в период с 2009 г. по 2010 г. она работала охранником в ООО ЧОП «Тигр». Трудоустраивалась в ООО ЧОП «Тигр» по адресу ул. Чкалова, 158, 709. Собеседование проходила с Вишняковым Н.И. В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охраняла объекты: в 2010 г. - «Читинская база авиационной охраны лесов», база ОАО «РУС» п. Анипиха до 2011г., с сентября 2011г. -ЗАО «Гипрозем» (ул. Лермонтова, 1). Трудоустраивалась и работала в одном ООО ЧОП «Тигр», о переводах в другой ЧОП ей не известно. Заработную плату получала наличными в ООО ЧОП «Тигр» по ул. Чкалова, 158, 709.

Как следует из копии трудовой книжки, 14.10.2010 Гасимова Н.Ф. принята на должность охранника в ООО ЧОП «Тигр» (т.д.   13 л.д. 71, т.д. 7, л.д. 94).

Вместе с тем на основании справок о доходах ф.2-НДФЛ Гасимова Н.Ф. получала доход: январь - декабрь 2009 г. - в ООО ЧОП «Тигр-2» (т.д. 13 л.д. 72), январь-июль, сентябрь 2010 г. - ООО ЧОП «Тигр-2» (т.д. 13 л.д. 73), октябрь-декабрь 2010 г. - ООО ЧОП «Тигр» (т.д. 13 л.д. 74), январь-август, октябрь-декабрь 2011 г. - ООО ЧОП «Тигр» (т.д. 13 л.д. 75).

Таким образом, согласно свидетельским показаниям Гасимовой Н.Ф., она работала в ООО ЧОП «Тигр» и в 2010 г. охраняла объект - КГУ «Читинская база авиационной охраны лесов».

Однако, на основании материалов, полученных в ходе проведенных контрольных мероприятий, установлено, что договор на охрану данного объекта заключен между ООО ЧОП «Тигр-плюс» и КГУ «Читинская база авиационной охраны лесов» (договор № 477 от 01.01.2010, т.д. 13 л.д. 80-83).

Таким образом, являясь сотрудником ООО ЧОП «Тигр», Гасимова Н.Ф. работала на объекте, охрану которого должно было осуществлять ООО ЧОП «Тигр-плюс», в то же время доход получала от ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр-2».

Как следует из протокола допроса № 110 от 18.12.2012 свидетеля Филатова Н.А. (т.д. 13 л.д. 76-77), в период с 2009 по 2011 гг. он работал охранником в ООО ЧОП «Тигр». На работу трудоустраивался в ООО ЧОП «Тигр» по адресу ул. Ленина, 27, в последствие офис находился по ул. Чкалова, 158, 709. Собеседование проходил с Вишняковым Н.И. В период работы в ООО ЧОП «Тигр» охранял объекты: строительная площадка ООО «Тантал» (ул. Красноярская, 91), исторический памятник по ул. Подгорбунского 40, детскую площадку по ул. Красноармейская, 12. С ноября 2010 г. до августа 2012 г. охранял «12 городок» (ул. Гаюсана). Трудоустраивался и работал в одном ООО ЧОП «Тигр», о переводах в другой ЧОП ему не известно. Трудовая книжка находится у работодателя - ООО ЧОП «Тигр». Заработную плату получал наличными в офисе ООО ЧОП «Тигр» по ул. Чкалова, 158, 709.

Согласно записи в трудовой книжке Филатов Н.А. с 12.08.2005 по 12.01.2007 работал охранником в ООО ЧОП «Тигр», с 03.04.2007 по 30.09.2010 - охранником ООО ЧОП «Тигр-2», с 30.09.2010 – в ООО «Тигр плюс»   (т. 19 л.д. 17).

Согласно справок о доходах ф. 2-НДФЛ Филатов Н.А. получал доход: январь-март 2009 г. - в ООО ЧОП «Тигр» (т.д. 13 л.д. 78), январь-сентябрь 2010 г. - в ООО ЧОП «Тигр-2» (т.д. 13 л.д. 79).

В представленном в опровержение указанных доказательств ООО ЧОП «Тигр-2» трудовом договоре № 1072 от 03.04.2007 с Филатовым Н.А. имеются противоречия: в пунктах 1, 2 договора, в наименовании должности лица, подписавшего договор, при указании наименования работодателя печатным текстом указано «Частное охранное предприятие «Тигр», после слова «Тигр» от руки выполнена надпись «2». В пункте 20 при указании реквизитов сторон значится работодатель Частное охранное предприятие «Тигр», указаны ИНН, КПП и другие реквизиты Частного охранного предприятия «Тигр». Копия трудового договора, представленного в материалы дела (т. 19 л.д. 15), имеет расхождения с подлинником, а именно в пункте 20 при указании наименования Частного охранного предприятия после слова «Тигр» от руки выполнена надпись «2», что отсутствует в подлиннике   документа, представленного в судебное заседание 25.11.2013.

В приказе о приеме работника на работу от 03.04.2007 № 12/1 при указании наименования работодателя печатным текстом указано «Частное охранное предприятие «Тигр», после слова «Тигр» от руки выполнена надпись «2».

Кроме того, трудовой договор и приказ подписаны В.П. Соколовым, вместе с тем из материалов дела следует, что на момент заключения договора в обществе в период с 08.12.2004 по 09.10.2012 полномочия исполнительного директора осуществлял Басс С.И.

Суд первой инстанции правильно указал, данные обстоятельства не только не опровергают доводы налогового органа, но и указывают на недостоверность данного доказательства и подтверждают выявленную налоговым органом схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из пояснений работников ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр 1», ООО ЧОП «Тигр 2», ООО ЧОП «Тигр плюс», все они при трудоустройстве проходили собеседование с Вишняковым Н.И.

Вишняков Н.И. в период 2009-2011гг. являлся руководителем ООО ЧОП «Тигр 1». Налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, что функции по найму персонала в ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр 1», ООО ЧОП «Тигр 2», ООО ЧОП «Тигр плюс» фактически выполнялись одним сотрудником ООО ЧОП «Тигр» -Вишняковым Н.И.

Указанные выше обстоятельства обществом по существу не опровергнуты, показания работников и бывших работников свидетельствуют о том, что их переводили из одной организации в другую без их ведома, что напрямую указывает, что рассматриваемые организации фактически являлись одной организацией, осуществляющей общую деятельность, в том числе по распределению сотрудников.

Данные обстоятельства опровергают и довод общества о том, что организации не совершали сделок друг с другом, а оказывали самостоятельно услуги третьим лицам, поскольку в заключении сделок между собой не было никакой необходимости: зачем заключать, например, сделки по предоставлению персонала, если можно просто сделать запись в трудовую книжку о переводе работника. Особо апелляционный суд отмечает, что по материалам дела не усматривается того, что работники ставились в известность о переводе в другую организацию, а также того, что у работников при получении заработной платы возникали вопросы о том, от какой организации они получают денежные средства.

Как правильно указывает суд первой инстанции, при проверке были выставлены требования о представлении кассовых книг, приходных и расходных кассовых ордеров за период 2009-2012 гг.: ООО ЧОП «Тигр» - требование б/н от 12.09.2012 (т.д. 2 л.д. 91-92), ООО ЧОП «Тигр-1» - требование б/н от 31.10.2012, требование №14-08/15537 от 24.10.2012 (т.д. 12 л.д. 93-96), ООО ЧОП «Тигр-2» - требование б/н от 31.10.2012, требование №14-08/15539 от 24.10.2012 (т.д. 12 л.д. 97-99), ООО ЧОП «Тигр плюс» - требование б/н от 31.10.2012, требование №14-08/15538 от 24.10.2012   (т.д. 12 л.д. 100-102).

В ответ на указанные требования генеральным директором группы охранных предприятий «Тигр» Соколовым В.П. представлено сообщение от 06.11.2012, согласно которому документы по расходам ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2», ООО ЧОП «Тигр плюс» представлены быть не могут в виду их отсутствия (утраты) (т.д. 12 л.д. 103).

Также за подписью генерального директора группы охранных предприятий «Тигр» было представлено сообщение о невозможности представить кассовые документы по расходам ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2», ООО ЧОП «Тигр-плюс» в виду их отсутствия (т.д. 2 л.д. 95) и сообщение от 06.11.2012 от ООО ЧОП «Тигр» о невозможности представления постовых ведомостей за период 2009-2011 гг. в связи с их уничтожением (т.к. срок хранения составляет один месяц, а затем ведомости уничтожаются) (т.д. 2 л.д. 96).

На вопрос налогового органа и суда в судебном заседании 01.10.2013 Соколов В.П. пояснил, что ответил на указанные требования налогового органа за своей подписью, вместе с тем, такой должности как генеральный директор группы охранных предприятий «Тигр» не существовало, как и не существовало такого юридического лица. Вместе с тем в противоречие указанным свидетельским показаниям из представленной налоговым органом выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что 12.12.2008 было образовано Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания группой охранных предприятий «Тигр», учредитель и генеральный директор Соколов В.П. (т. 18 л.д. 49-50).

Суд первой инстанции принял в качестве дополнительных доказательств, косвенно указывающих на схему дробления бизнеса, информацию, представленную налоговым органом с единого сайта группы охранных предприятий «Тигр», рекламирующих группу в целом (www.tigr-chita.ru). Указанный сайт принадлежит Группе охранных предприятий «Тигр». На главной странице сайта указано: о фирме - ООО ЧОП «Тигр», «Тигр-1», «Тигр-2». Таким образом, данные общества представлены не как разные юридические лица, а как группа охранных предприятий «Тигр». Далее содержится информация о создании ООО ЧОП «Тигр», о получении лицензии, сведения об учредителях, а также об объектах, взятых первоначально под охрану, данные о лицах, являющихся директорами указанного общества, сведения о регистрации ООО ЧОП «Тигр-1», о получении лицензии, сведения о регистрации ООО ЧОП «Тигр-2», о получении лицензии. Далее по тексту указано следующее: «В марте 2005 года имеющиеся охранные предприятия были объединены в группу охранных предприятий «Тигр» с общими органами управления… Штат частных охранных предприятий «Тигр» составляет более 300 охранников, имеющих служебное оружие и соответствующие спецсредства». В разделе: «о фирмах подробно» содержится следующая информация относительно ООО ЧОП «Тигр»: ООО ЧОП «Тигр», «Тигр-1», «Тигр-2» действует на основании лицензии № 13 от 18.08.2000 г. (принадлежит ООО ЧОП «Тигр»), № 63 от 17.01.2005 г. (принадлежит ООО ЧОП «Тигр-1»), № 64 от 17.01.2005 г. (принадлежит ООО ЧОП «Тигр-2»), № 54 от 17.09.2007 г. (принадлежит ООО ЧОП «Тигр-2»). Далее перечислены виды деятельности (без какого-либо разделения и указания на то, какое именно общество занимается каким-видом деятельности). В разделе «контакты» указано: генеральный директор - Соколов В.П., заместитель, исполнительный директор - Басс С.И., главный инженер - Будько Т.П. Адрес: г. Чита, ул. Чкалова, 158 офис 709, а/я 824, телефоны - 44-14-24, 44-14-26, 44-14-27, 44-14-28, факс-44-14-27, 32-06-72.

В разделе «комплекс услуг группы охранных предприятий Тигр» указаны конкретные услуги: физическая охрана (оказывает ООО ЧОП «Тигр», ООО ЧОП «Тигр-1», ООО ЧОП «Тигр-2»); пультовая охрана (оказывает ООО ЧОП «Спрут», СПО «Тигр-Спрут»); охрана грузов при транспортировке (оказывает ООО ЧОП «Тигр»); доставка и сопровождение денежной наличности (ООО ЧОП «Спрут»); культурно-спортивные  мероприятия (ООО ЧОП «Тигр», «Тигр-1», «Тигр-2», «Спрут»); личная охрана (ООО ЧПО «Тигр»); монтаж систем видеонаблюдения, пожарной, охранной сигнализации (ООО ЧОП «Тигр-2»). В разделе «Работа у нас, вакансии» также указаны общие требования к кандидатам и список вакансий без какого-либо разграничения на конкретные организации, а указана общая информация по ООО ЧОП «Тигр», указан адрес для обращения: г. Чита, ул. Чкалова, 158, оф. 709, факс 44-14-27, начальник отдела