Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2014 по делу n А58-139/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

2009-2011 годов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров   по образцам   и   каталогам   вне  стационарной   торговой   сети   (в   том   числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данная правовая позиция приведена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5566/11 от 04.10.2011, №12364/10 от 15.02.2011.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретенных товаров. Данная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1066/11.

Вместе с тем для правовой квалификации характера осуществляемой предпринимателем деятельности и подлежащей применению системы налогообложения необходимо исходить из оценки способов совершения сделок с покупателями и расчетов с ними. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 №3312/11.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании статьи 493 Гражданского кодекса Российской Федерации договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки» разъяснил, что квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

При указанном правовом регулировании суд апелляционной инстанции по результатам исследования содержания договоров, заключенных предпринимателем Ташпулатовым С.Т. с контрагентами ИП Хулугуровой Г.Ж., ООО «Сбыт», ООО «УПЦ ИНФРА», МУП «ЧуЖЭК», ООО «НЭТА», а также обстоятельств, связанных с их исполнением, считает обоснованным вывод налогового органа об оптовом характере производимых налогоплательщиком хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, установлено в ходе проверки, подтверждается имеющими в материалах дела доказательствами и не оспаривается предпринимателем, что в периодах 2009-2011 годов им были получены денежные средства от реализации товаров вышеуказанным контрагентам.

По контрагенту ИП Хулугуровой Г.Ж. установлено, что 01.09.2009 и 01.01.2010 между сторонами заключены договора поставки № 5 (т.4 л.д.4-5) и № 21(т.4 л.д.2-3), согласно которым предприниматель обязуется поставить продукцию (зелень) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 в соответствии с накладными на передачу товаров, а ИП Хулугурова Г.Ж. – принять и оплатить; сроки поставки отдельных партий (товар по каждой накладной) определяются сторонами и указываются в накладных; доставка товара производится транспортом Предпринимателя и за счет Предпринимателя.

За период с апреля 2009 по ноябрь 2011 годы предпринимателем осуществлялась поставка зелени, что подтверждается товарными накладными и платежными поручениями, а также пояснением ИП Хулугуровой Г.Ж. от 21.03.2013 (т.4 л.д.1) о том, что предприниматель регулярно производил оптовые поставки зелени по партиям, доставка товаров осуществлялась предпринимателем на своем транспорте. При этом, в товарных накладных в графе «груз получил» имеется штемпель «ИП Хулугурова Г.Ж. м-н «Товары для дома. ул. Карла Маркса, 9».

По контрагенту ООО «НЭТА» установлено, что на основании товарной накладной от 20.07.2007 № 1 (т.3 л.д.164) предпринимателем 20.07.2009 отгружен товар – труба водопроводная на сумму 11 537,60 руб., оплата произведена платежным поручением от 14.07.2009 №9 (т.3 л.д.163) по счету от 14.07.2009 №5. Согласно письмам ООО «НЭТА» от 06.02.2012 № 14 и от 08.02.2013 № 56 (т.3 л.д.161)  товар доставлен предпринимателем на склад ООО «НЭТА» и получен ООО «НЭТА» 20.07.2009, т.к. сделка с предпринимателем разовая, то договор в письменной форме не заключался.

По контрагенту ООО «Сбыт» установлено, что между сторонами заключен договор поставки от 22.11.2010 №56 (т.3 л.д.178-179), согласно которому предприниматель обязуется поставить ООО «Сбыт» продовольственные товары с 22.11.2010 по 31.12.2011 отдельными партиями, а ООО «Сбыт» - принять и оплатить указанный товар; ассортимент, цена, количество и сроки поставки каждой отдельной партии определяются по накладным; партией товара является товар, переданный покупателю по каждой отдельной накладной; доставка товара ООО «Сбыт» осуществляется транспортом и за счет предпринимателя; сроки поставок отдельных партий товаров определяются сторонами в каждом отдельном случае, при этом, предприниматель вправе приостановить поставку товаров ООО «Сбыт» до удовлетворения последним требований о полной уплате поставленных ранее партий товаров. Факт поставки товаров подтверждается товарными накладными и платежными поручениями.

По контрагенту МУП «ЧуЖЭК» установлено, что между сторонами заключен договор №35 (т.3 л.д.29-30) купли-продажи строительных материалов, согласно которому Предприниматель продает, а Покупатель покупает радиатор семисекционный чугунный в количестве 10 штук на сумму 35 000 руб., расчеты производятся с 100% предоплатой товара. Факт реализации товара подтверждается товарной накладной от 30.10.2009 № 5 (т.3 л.д.34), счетом на оплату от 30.10.2009 № 16 (т.3 л.д.35)  и счетом – фактурой от 30.10.2009 № 9 (т.3 л.д.33). Оплата произведена платежным поручением от 18.11.2009 № 201 (т.3 л.д.32).

Из материалов дела также следует, что предприниматель реализовал данному контрагенту строительные товары, что подтверждается товарными накладными от 26.05.2010 № 8 (т.3 л.д.74-75), от 02.06.2010 № 9 (т.3 л.д.82), от 21.04.2010 № 7 (т.3 л.д.68), от 25.03.2010 № 1 (т.3 л.д.59-60), № 2 (т.3 л.д.63), № 3 (т.3 л.д.84-85), от 03.03.2010 № 4 (т.3 л.д.54-55), от 22.12.2009 № 8 (т.3 л.д.48), от 01.12.2009 № 7 (т.3 л.д.42-43); счетами на оплату от 26.05.2010 № 12 (т.3 л.д.73), от 02.09.2010 № 13, от 21.04.2010 № 10 (т.3 л.д.66), от 25.03.2010 № 1 (т.3 л.д.58), № 2 (т.3 л.д.62), № 3 (т.3 л.д.83), от 03.03.2010 № 5 (т.3 л.д.52), от 23.12.2009 № 23 (т.3 л.д.49), от 01.12.2009 № 22 (т.3 л.д.44)  и счетами – фактурами от 26.05.2010 № 8 (т.3 л.д.71-72), от 02.06.2010 № 9 (т.3 л.д.80), от 21.04.2010 № 6 (т.3 л.д.67), от 03.03.2010 № 2 (т.3 л.д.83), от 22.12.2009 № 15 (т.3 л.д.47), от 01.12.2009 №14 (т.3 л.д.40-41), платежными поручениями (т.3 л.д.37,39,46.51,57,61,65,70,77,79,87) на общую сумму 404 444 руб.  Согласно пояснениям МУП «ЧуЖЭК» от 25.12.2012 № 643(т.3 л.д.19) условия поставки строительных материалов в данном договоре не оговаривались, а согласовывались в устном порядке, при этом, строительные материалы доставлялись со склада предпринимателя на территорию МУП «ЧуЖЭК», где происходила передача материалов.

По контрагенту ООО «ИНФРА» между сторонами заключен договор от 01.07.2009 (т.3 л.д.6-8), согласно которому Предприниматель обязуется поставить, а Покупатель – принимать и оплачивать поставляемые отопительные приборы, Предприниматель обязан обеспечить передачу товара с необходимой документацией, количество поставляемых отопительных приборов составляет 1 000 секций на сумму 2 710 000 руб., по цене 1 секция - 2 710 руб. с НДС, в цену оборудования включаются расходы, связанные с экспортной упаковкой, доставкой, погрузкой, хранением, таможенными пошлинами и таможенным оформлением груза в месте назначения; срок поставки до 15.08.2009; дата поставки – дата монтажа оборудования Предпринимателем и письменного уведомления Предпринимателем о готовности передачи оборудования по акту в месте поставки; ООО «ИНФРА» производит частичную предоплату после подачи заявки. Факт поставки товаров по договору подтверждается товарной накладной от 06.10.2009 № 13 (т.3 л.д.9), счетом – фактурой от 06.10.2009 № 13 (т.3 л.д.10)  на сумму 1 200 000 руб. без НДС. Оплата произведена платежным поручением от 29.07.2009 № 18 (т.3 л.д.14).

При анализе представленных в дело договоров, заключенных заявителем с контрагентами, а также сопутствующих им документов (счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений), суд апелляционной инстанции установил, что в проверяемом периоде предпринимателем Ташпулатовым С.Т. осуществлялась деятельность по реализации товаров (работ, услуг) за безналичный расчет юридическим лицам и предпринимателям.

Из представленных в дело договоров следует, что с контрагентами заключались договоры, в которых оговаривалось, что продавец обязуется поставить покупателю