Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 по делу n А58-215/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в ходе проверки, указаны в таблице на стр 22-25 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены документы на сумму 34 427 225,30 рублей, в том числе НДС 5 238 028,71 рубля. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр. 25-29 решения Управления. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 3 132 864,53 рубля, в том числе НДС 477 894,60 рублей заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр. 25-29 решения отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков (незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы)..

За 3 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 15 878 870 рублей, по результатам проведенной Инспекции проверки – 304 734,02 рубля Перечень принятых проверкой к вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №11 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 30-31 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложенных счета-фактуры и первичные документы на сумму 34 427 225,30 рублей, в том числе НДС 238 028,71 рубля. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен в таблице на стр.30-31 решения Управления. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 4 405 868,17 рублей, в том числе НДС 673 027,62 рубля заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объем. Согласно таблице на стр. 31-36 решения отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет, по ряду счетов-фактур поставщиков (незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы).

За 4 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 16 657 479 рублей, по результатам проведенной Инспекции проверки – 1 548 743 рубля. Перечень принятых проверкой к вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №11 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 37-39 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены счета-фактуры на сумму 34 427 225,30 рублей, в том числе НДС 5 238 028,71 рубля. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр. 39-43 решения Управления. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 2 154 372,77 рублей, в том числе НДС 287 272,99 рублей заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр. 39-43 решения Управления отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков(незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы). Управлением также не приняты в качестве надлежащего документального подтверждения обоснованности примененного по НДС вычета счет-фактура ООО «Агентство недвижимости «Доступное жилье» от 31.12.2009 №19 на сумму 65 560 480,50 рублей, в том числе НДС 10 000 751,26 рублей.

За 1 квартал 2010 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 9 161 567 рублей, по результатам проведенной Инспекции проверки – 1 047 554 рубля. Перечень принятых проверкой к вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №23 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 45-46 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены счета-фактуры на сумму 11 768 695,66 рублей, в том числе НДС 1 795 224,76 рублей. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр. 46-48 решения Управления. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 593 767,68 рублей, в том числе НДС 90 574,76 рублей заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр. 45-46 решения Управления отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков (незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы).. Управлением не приняты в качестве надлежащего документального подтверждения обоснованности примененного по НДС вычета представленные с апелляционной жалобой счета-фактуры ЗАО «Гостиницы АЛРОСА» от 10.03.2010 №853, от 12.03.2010 №897 за проживание в период с 05.03.2010 по 10.03.2010 в гостинице «Полярная звезда» физических лиц – Аммосовых Виктории Александровны и Юрия Николаевича, Холмогоровых Василия Васильевича и Людмилы Ивановны, Лыткиных Сергея Васильевича и Александры Петровны.

За 2 квартал 2010 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 9 281 811 рублей, по результатам проведенной Инспекции проверки – 1 526 713 рублей. Перечень принятых проверкой к вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №23 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 50-52 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены документы на сумму 8 431 880,69 рублей, в том числе НДС 1 278 468,98 рублей. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр. 52-56 решения Управления. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 3 005 943,06 рублей, в том числе НДС 451 082,98 рублей заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр. 52-56 решения Управления отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков (незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы).

За 3 квартал 2010 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 10 326 962 рубля, по результатам проведенной Инспекции проверки – 2 352 916 рублей. Перечень принятых проверкой к вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №23 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 58-60 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены счета-фактуры на сумму 20 619 092,55 рублей, в том числе НДС 3 079 253,31 рубля. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр.60-63 решения Управления. Из приложенных с апелляционной жалобе на сумму 1 132 480,64 рубля, в том числе НДС 136 718,36 рублей заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр. 60-63 решения Управления не представлены документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков (незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы).

За 4 квартал 2010 года сумма налоговых вычетов по НДС по данным декларации составила 15 859 103 рубля, по результатам проведенной Инспекции проверки – 1 098 224 рубля. Перечень представленных Инспекции при проверке як вычетам по НДС документов с указанием реквизитов приведен в таблице №23 решения Инспекции. Реквизиты документов, исследованных Инспекцией в ходе проверки, указаны в таблице на стр 66 решения Управления. К апелляционной жалобе Обществом дополнительно приложены счета-фактуры на сумму 23 125 720 рублей, в том числе НДС 3 527 121,56 рублей. Перечень представленных с апелляционной жалобой документов с указанием реквизитов и сведений приведен на стр.67-68 решения Управления. Также с дополнением к апелляционной жалобе Обществом представлена счет-фактура и товарная накладная на сумму 2 918 418,23 рубля. Из приложенных к апелляционной жалобе на сумму 1 335 589,58 рублей, в том числе НДС 203 734,01 рубля заявителем первичные документы к счетам-фактурам представлены в неполном объеме. Согласно таблице на стр.67-68 решения Управления отсутствуют документы, подтверждающие принятие товаров, работ, услуг на учет по ряду счетов-фактур поставщиков(незаполненные графы столбцов №4-5 таблицы). Управлением также не принята в качестве надлежащего документального подтверждения обоснованности примененного по НДС вычета не зарегистрированная в книге покупок и представленная с апелляционной жалобой счет –фактура ООО «Строй-Центр» от 01.12.2010 №364 как повторно предъявленная к вычету, так как в книге покупок зарегистрирована одна счет-фактура ООО «Строй-Центр» от 30.11.2010 №342 на ту же сумму и по тем же работам (строительно-монтажные работы на объекте «Общежитие медицинских работников»). Также Управлением не принята в качестве надлежащего документального подтверждения обоснованности примененного по НДС вычета не зарегистрированная в книге покупок представленная с апелляционной жалобой счет – фактура ООО «Алмен» от 23.12.2010 №636 как повторно предъявленная к вычету, так как в книге покупок зарегистрирована одна счет-фактура ООО «Алмен» от 24.12.2010 №54 на ту же сумму и по тем же материалам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК России налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что непринятие Управлением представленных Обществом с апелляционной жалобой счетов-фактур без соответствующих первичных документов о принятии на учет товаров (работ, услуг) следует признать правомерным и обоснованным.

Управлением также не приняты как предъявленные для обоснования правомерности примененных вычетов по НДС повторно счет-фактуры ООО «Строй-Центр» от 01.12.2010 №364 (том 99 л.д.5) и счет – фактура ООО «Алмен» от 23.12.2010 №636 (том 99 л.д.9).

Как правильно указывает суд первой инстанции, о повторности предъявления данных счетов-фактур свидетельствуют установленные Управлением фактические обстоятельства принятия к вычету сумм НДС, уплаченных Обществом за работы и товары, указанные в рассматриваемых счетах-фактурах. Так, в книге покупок за 4 квартал 2010 года на идентичную сумму (1 246 657,29 рублей, в том числе НДС 190 168,06 рублей) и по тем же работам (строительно-монтажные работы на объекте «Общежитие для медработников» зарегистрирована одна счет-фактура ООО «Строй-Центр» от 30.11.2010 №342 (том том 99 л.д. 118), а также на идентичную сумму (3 149 456 рублей, в том числе НДС 480 425,49 рублей) и по тем же товарам зарегистрирована одна счет-фактура ООО «Алмен» от 24.12.2010 №54 (том 26 л.д. 274-278). Кроме того, в силу пункта 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104н (зарегистрировано в Минюсте РФ 24 декабря 2009 г. N 158084) декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Таким образом, отсутствие регистрации счета-фактуры в книге покупок свидетельствует о том, что вычет по данной счет-фактуре не задекларирован налогоплательщиком. Применение же налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер.

Таким образом, правильными являются выводы суда первой инстанции о том, что непринятие Управлением представленных Обществом с апелляционной жалобой счетов-фактур, представленных для обоснования вычета по НДС повторно и, кроме того, без регистрации в книге покупок, следует признать правомерным и обоснованным.

Управлением также не приняты в качестве надлежащего документального подтверждения обоснованности примененного по НДС вычета счет-фактуры ЗАО «Гостиницы АЛРОСА» от 10.03.2010 №853, от 12.03.2010 №897 за проживание в период с 05.03.2010 по 10.03.2010 в гостинице «Полярная звезда» физических лиц – Аммосовых Виктории Александровны и Юрия Николаевича, Холмогоровых Василия Васильевича и Людмилы Ивановны, Лыткиных Сергея Васильевича и Александры Петровны.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что поскольку произведенные Обществом затраты на оплату проживания в гостинице физических лиц не носят производственный характер, то Управлением обоснованно указанные счета-фактуры не приняты в качестве наличия оснований для применения налогового вычета по НДС. Обществом доказательства осуществления данных затрат в целях производства продукции, реализация которой создает (создаст) объект обложения налогом на добавленную стоимость не представлены.

При проверке доводов апелляционной жалобы по данному эпизоду, в том числе о том, что налоговый орган не вправе переоценивать целесообразность представительских затрат, представитель общества на вопросы апелляционного суда о том, кем являются поименованные в представленных документах лица, почему у них одинаковые фамилии, и с какой целью они проживали в гостинице, конкретных пояснений дать не смог. Соответственно, доводы апелляционной жалобы отклоняются.

По эпизоду вычетов НДС в связи с авансовыми платежами суд первой инстанции правильно указал следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В судебном заседании Обществом представлены счета-фактуры Общества №131 от 31.01.2009, №А030 от 31.03.2009, А049 от 31.03.2009, №А059 от 31.03.2009, №А062 от 31.03.2009, №А063 от 31.03.2009, №093 от 31.03.2009, №А105 от 31.03.2009, №А134 от 31.03.2009, №А153 от 31.03.2009, №А182 от 31.03.2009, №А180 от 31.10.2009, №А181 от 18.11.2009, №А182 от 17.12.2009.

Из данных счетов-фактур следует, что Обществом получены авансовые платежи в 1 квартале 2009 года на сумму 4 011 447,45 рублей, в том числе НДС 611 915,72 руб., в 4 квартале 2009 года на сумму 1 336 595,90 рублей, в том числе НДС 203 887,51 рубля.

Согласно пункту 6 статьи 172 НК России вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку документов, свидетельствующих об отгрузке Обществом соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), заявителем не представлено, то правильным является вывод об обоснованности отказа в вычетах по данному эпизоду.

Доводы общества о том, что в спорный период не НК РФ не была предусмотрена зависимость