Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А10-2097/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                Дело №А10-2097/2013

«04» сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Желтоухова Е.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «С-транс-С»  на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 18 июня 2014 года по делу №А10-2097/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «С-транс-С» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 марта 2013 года № 14-06, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 мая 2013 года № 1013 в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафа (суд первой инстанции – А.Т.Пунцукова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Пилеев А.К., представитель по доверенности от 01.07.2013;

от заинтересованного лица:

Демина В.Э., представитель по доверенности от 10.06.2013.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «С-транс-С» (ОГРН 1080326008421, ИНН 0326478113, далее – ООО «С-транс-С», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия от 28 марта 2013 года № 14-06, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 мая 2013 года № 1013 в части доначисления НДС в сумме 3 799 159 рублей, пени в сумме 749 311 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 61 928 руб., обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «С-транс-С».

Определением от 03 июля 2013 года произведена замена ответчика с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (ОГРН 104030299440, ИНН 0326023525, далее – Инспекция, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказано. В обосновании суд первой инстанции указал, что из материалов дела следует вывод о невозможности выполнения ООО «Спецмонтаж», ООО «Немар», ООО «Гратис» подрядных работ для ООО «С-транс-С», об отсутствии между участниками сделок реальных деловых отношений, о недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с данными контрагентами.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 27 мая 2014 г. по делу А78-3429/2014 отменить, заявленные требования удовлетворить. Полагает, что отношения со спорными контрагентами были реальными, представленные документы оформлены надлежащим образом, часть представленных доказательств является недопустимыми, а часть обстоятельств – не доказанными. Также общество указывает, что при производстве экспертиз были допущены нарушения, поэтому заключения экспертов не могут использоваться в качестве доказательств. Обществом была проявлена должная осмотрительность, а  в материалах дела отсутствуют доказательства, безусловно и достоверно свидетельствующие о нереальности хозяйственных операций ООО «С-транс-С» и его контрагентов. Обстоятельства, изложенные в оспариваемом решении, не опровергают факт реальных сделок общества с ООО «Спецмонтаж», ООО «Немар», ООО «Гратис» и выполнения подрядных работ.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  29.07.2014.

Представитель общества в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «С-транс-С» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером ОГРН 1080326008421, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 14.05.2013 (т.2 л.д.68-75).

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия на основании решения от 11 сентября 2012 года № 14-98 (т.11 л.д.106) проведена выездная налоговая проверка ООО «С-транс-С» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога на совокупный доход, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

07 ноября 2012 года решением №14-121 (т.11 л.д.103) проведение выездной налоговой проверки приостановлено.

30 ноября 2012 года решением №14-133 (т.11 л.д.102) проведение выездной налоговой проверки возобновлено.

04 декабря 2012 года налоговым органом составлена справка №14-62 о проведенной выездной налоговой проверке (т.11 л.д.82).

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки ООО «С-транс-С» от 4 февраля 2013 года № 14-01 (т.11 л.д.2-75, далее – акт проверки), который с приложением на 465 листах вручен руководителю общества.

05 марта 2013 года решением №14-03 (т.2 л.д.15) продлен срок рассмотрения материалов проверки.

Решением налогового органа от 05 марта 2013 года (т.2 л.д.16) проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

С учетом возражений налогоплательщика 28 марта 2013 года при участии представителя общества вынесено решение № 14-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.13-124, далее – решение).

Согласно данному решению Обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом – налог на добавленную стоимость в сумме 3 799 159 руб.

Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 61 928 руб.

Решением Инспекции начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 749 311 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 2657 руб.

Решением Инспекции уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком (консолидированной группой налогоплательщиков) по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 714 692 руб.

Обществом на решение Инспекции № 14-06 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

16 мая 2013 года УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 15-14/03622, в соответствии с которым решение МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия от 28.03.2013 № 14-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено (т.2 л.д.1-8).

На основании вынесенного решения от 28.03.2013 № 14-06 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование № 1013 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 мая 2013 года с предложением уплатить доначисленные по результатам проверки налоги, пени, штрафы в срок до 20.06.2013 (т.2 л.д.22).

ООО «С-транс-С», не согласившись с решением и требованием налогового органа в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафа, обжаловало их в Арбитражный суд Республики Бурятия.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «С-транс-С» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшего в спорный период, установлено, что все хозяйственные