Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А10-2097/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с п.4 ст.30 Налогового кодекса РФ налоговые органы осуществляют свою деятельность во взаимодействии с иными органами власти, в том числе с органами внутренних дел, а Налоговый кодекс РФ не запрещает использовать налоговому органу сведения, полученные ранее в ходе мероприятий налогового контроля. В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый орган вправе использовать в ходе проверки как документы, собранные в ходе проверки, так и материалы уже имеющиеся у налогового органа, полученные им в ходе мероприятий налогового контроля.

На основании постановления налогового органа от 31.10.2012 № 14-15 проведены почерковедческие экспертизы для определения подлинности подписей руководителя ООО «Немар» Хохлова Александра Владимировича на документах, представленных на выездную налоговую проверку ООО «С-транс-С»: договорах, счетах-фактурах, актах выполненных работ КС-2 (л.д.14 т.7).

31.10.2012 представитель Общества Комиссарова Л.И. по доверенности от 10.01.2012 № 04 ознакомлена с данным постановлением в соответствии с протоколом № 14-13 (л.д.8 т.7).

Согласно заключению эксперта от 16 ноября 2012 № 0445/3-2-2012 общества с ограниченной ответственностью «Единый экспертно-правовой центр» сделан вывод, что подписи от имени Хохлова Александра Владимировича, расположенные в счетах-фактурах № 50 от 31.01.2011, № 60 от 28.02.2011, № 70 от 31.03.2011, № 51 от 31.01.2011, № 61 от 28.02.2011, № 71 от 31.03.2011, № 52 от 31.01.2011, № 62 от 28.02.2011, № 63 от 26.02.2011, № 56 от 31.02.2011,№ 68 от 28.02.2011, № 79 от 31.03.2011, № 75 от 31.03.2011, представленных на экспертизу, выполнены не Хохловым А.В., а другим лицом (л.д.77-80 т.6).

В соответствии с заключением эксперта от 11 декабря 2012 № 0460/3-2-2012 общества с ограниченной ответственностью «Единый экспертно-правовой центр» сделан вывод, что подписи от имени Хохлова Александра Владимировича, расположенные в договорах, сметных расчетах, актах о приемке выполненных работ КС-2, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «С-транс-С» по взаиморасчетам с ООО «Немар» выполнены не Хохловым А.В., а другим лицом (л.д.81-84 т.6).

Генеральный директор Общества Скарбовский А.А. ознакомлен с результатами почерковедческих экспертиз 09.01.2013 согласно протоколу № 14-02, без замечаний и заявлений (л.д.5 т.7).

Постановлением налогового органа от 03.12.2012 № 14-19 назначена строительно-техническая экспертиза по определению подлинности проведенных ремонтных работ, выполненных ООО «Немар» на объектах Котельная, ГПП, подстанция ПС Строительная, Релейная защита, Электрическая часть корпуса 23А (л.д.10 т.7).

С данным постановлением ознакомлен генеральный директор Общества Скарбовский А.А. (л.д.7 т.7).

Данная экспертиза проведена экспертом общества с ограниченной ответственностью «Единый экспертно-правовой центр». По результатам экспертизы составлено заключение от 24 декабря 2012 года № 0469/3-2-2012, согласно которому сделаны выводы:

1.         Объемы, стоимость работ и материалы, указанные в актах выполненных работ ООО «Немар» по сметам:

-  № 86, пункты: 1-5; 7-10; 25; 37-51; 53; 54; 56; 57;

-  № 87, пункты: 0,1; 1; 8,1-18; 22; 33; 35; 40-46; 48.1-53; 69-73; 81-83; 88; 91-96; 112; 113-115; 133-140; 142; 143; 151; 153-66; 68-172; 175; 187-190; 194-196; 199; 200; 205; 208; 211-225; 230; 232-234; 242-244; 248; 249; 253-255; 257-264; 273; 276-288; 295; 296; 304-312; 314; 317; 328; 329; 332-339; 341; 350; 357; 358; 361; 362; 366; 368; 369; 371-374; 378; 384; 385; 390-392; 400; 404-406; 419; 420; 423; 424; 429-431; 446-450; 459; 465; 467; 468; 471-479;484; 495; 507; 514-517; 520-524; 526-528; 531; 536-538;

-  № 82, пункты: 1; 2; 4-12; 15-17; 19-21; 23-27;

-  № 81, пункты: 1; 3; 5; 6; 14; 6-27;

-  № 85, пункты: 1-23; 26-50; 50,3-55,5; 90-95; 122; 123; 145-148; 159; 160; 176-182;

рассчитана по нормативам Пусконаладочных работ ФЕРпо01 –

Ремонт трубы стальной d=40 мм; 50 мм; 100 мм; 200 мм; ремонт трубы стальной (водопроводной)   d=200 мм; 15 мм; 20 мм; 25 мм; 32 мм

Смета № 87, пункты: 6; 28; 36; 124; 128; 131; 178; 181; 182; 185; 245; 250; 289; 290; 294; 297; 299; 342; 343; 347-349; 351; 353; 356; 379; 386; 389; 415; 422; 460; 464; 503; 509; 513; рассчитана по нормативам ФЕРр65-10-02 Очистка канализационной сети: дворовой.

-  Ремонт стальных регистров, ремонт калориферов

-  Смета № 86, пункты: 52;

-  Смета № 87, пункты: 247; 418;

рассчитана по нормативам ФЕРр65-22-01 прочистка и промывка отопительных приборов радиаторов

не соответствуют фактически выполненным работам.

2.         Сметные расценки, указанные в актах выполненных работ по сметам:

-  № 86, пункты: 1-5; 7-10; 25; 37-51; 53; 54; 56; 57;

-  № 87, пункты: 0,1; 1; 8,1-18; 22; 33; 35; 40-46; 48.1-53; 69-73; 81-83; 88; 91-96; 112; 113-115; 133-140; 142; 143; 151; 153-66; 68-172; 175; 187-190; 194-196; 199; 200; 205; 208; 211-225; 230; 232-234; 242-244; 248; 249; 253-255; 257-264; 273; 276-288; 295; 296; 304-312; 314; 317; 328; 329; 332-339; 341; 350; 357; 358; 361; 362; 366; 368; 369; 371-374; 378; 384; 385; 390-392; 400; 404-406; 419; 420; 423; 424; 429-431; 446-450; 459; 465; 467; 468; 471-479;484; 495; 507; 514-517; 520-524; 526-528; 531; 536-538;

-  № 82, пункты: 1; 2; 4-12; 15-17; 19-21; 23-27;

-  № 81, пункты: 1; 3; 5; 6; 14; 6-27;

-  № 85, пункты: 1-23; 26-50; 50,3-55,5; 90-95; 122; 123; 145-148; 159; 160; 176-182;

не соответствуют установленным нормам.

Не указаны:

-  в каких текущих (прогнозируемых) ценах по состоянию на 2010 составлены сметы;

-  ежеквартальные индексы;

-  понижающие и повышающие коэффициенты.

3.   Выполнение указанных работ на объектах в соответствующий актам период времени без отключения электроэнергии, теплоснабжения, горячего и холодного водоснабжения возможно при включении резервного вспомогательного оборудования в периоды между капитальными ремонтами основного оборудования.

4.    Выполнение работ реально при включении резервного вспомогательного оборудования в периоды между капитальными ремонтами основного оборудования.

Работы на источниках теплоснабжения должны быть завершены:

- по ремонту и профилактике электро- и водокоммуникаций, обеспечивающих включение в работу источников тепла – 25 августа;

- для обеспечения нужд отопления в осенне-зимний период – 1 сентября;

- для обеспечения нужд отопления в период прохождения зимнего максимума температур – 15 ноября (л.д.85-102 т.6).

Генеральный директор Общества ознакомлен с результатами строительно-технической экспертизы без замечаний, о чем составлен протокол от 09.01.2013 № 14-01 (л.д.6 т.7).

ЗАО «ГРИНКОМБАНК» направлена выписка по операциям на счете ООО «Немар» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 (л.д.182-210 т.15). Как видно из указанной выписки движение денежных средств на счете данного общества носит транзитный характер, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, поскольку отсутствуют платежи, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта (коммунальные платежи, аренда зданий, помещений, услуги связи, управленческие расходы, наем персонала и пр.), что свидетельствует о том, что банковский счет данной организации использовался для перераспределения денежных потоков.

По отношениям общества с Обществом с ограниченной ответственностью «Гратис» суд первой инстанции правильно указал следующее.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Гратис» Обществом представлены:

договор подряда на проведение текущего ремонта оборудования ПС «Строительная» от 14.06.2011 № 68, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Гратис») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ПС «Строительная», в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 1 370 435,41 руб., в том числе НДС 18% - 209 049,47 руб.,

локальный сметный расчет № 04 на сумму 1 370 435,41 руб., в том числе НДС 209 049,47 руб.,

договор подряда на проведение капитального ремонта оборудования ГПП от 12.07.2011 № 70, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Гратис») берет на себя обязательство по капитальному ремонту оборудования ГПП, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 622 483,51 руб., в том числе НДС 18% - 94 955,11 руб.,

локальный сметный расчет № 02 на сумму 622 483,51 руб., в том числе НДС в сумме 94 955,11 руб.,

договор подряда на проведение ремонта релейной защиты от 12.07.2011 № 71, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Гратис») берет на себя обязательство по капитальному ремонту релейной защиты, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 600 885,33 руб., в том числе НДС 18% - 91 660,47 руб.,

локальный сметный расчет № 01 на сумму 600 885,33 руб., в том числе НДС -91 660,47 руб.,

договор подряда на проведение текущего ремонта оборудования ГПП от 12.07.2011 № 72, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Гратис») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ГПП, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 4 156 319,98 руб., в том числе НДС 18% - 634 014,91 руб.,

локальный сметный расчет № 03 на сумму 4 156 319,98 руб., в том числе НДС -634 014,91 руб.,

счет-фактура № 115 от 31.07.2011, акт о приемке выполненных работ формы КС-2 за июль 2011 года от 31.07.2011, справка о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 31.07.2011 на сумму 1 052 369,52 руб., в том числе НДС 160530,94 руб.,

счет-фактура № 134 от 31.08.2011, акт о приемке выполненных работ за август 2011 года от 31.08.2011, справка о стоимости выполненных работ от 31.08.2011 на сумму 188 377,32 руб., в том числе НДС – 28 735,52 руб.,

счет-фактура № 150 от 30.09.2011, акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2011 года от 30.09.2011, справка о стоимости выполненных работ от 30.09.2011 на сумму 129 688,53 руб., в том числе НДС – 19 783 руб.,

счет-фактура № 135 от 31.08.2011, акт о приемке выполненных работ за август 2011 года от 31.08.2011, справка о стоимости выполненных работ от 31.08.2011 на сумму 343 568,78 руб., в том числе НДС – 52 408,80 руб.,

счет-фактура № 151 от 30.09.2011, акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2011 года от 30.09.2011, справка о стоимости выполненных работ от 30.09.2011 на сумму 278 914,74 руб., в том числе НДС – 42 546,32 руб.,

счет-фактура № 136 от 31.08.2011, акт о приемке выполненных работ за август 2011 года от 31.08.2011, справка о стоимости выполненных работ от 31.08.2011 на сумму 442 791,32 руб., в том числе НДС – 67 544,44 руб.,

счет-фактура № 152 от 30.09.2011, акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2011 года от 30.09.2011, справка о стоимости выполненных работ от 30.09.2011 на сумму 158 094,0 руб., в том числе НДС – 24 116,03 руб.,

счет-фактура № 137 от 31.08.2011, акт о приемке выполненных работ за август 2011 года от 31.08.2011, справка о стоимости выполненных работ от 31.08.2011 на сумму 3 030 754,47 руб., в том числе НДС – 462 318,48 руб.,

счет-фактура № 153 от 30.09.3011, акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2011 года от 30.09.2011, справка о стоимости выполненных работ от 30.09.2011 на сумму 1 125 565,53 руб., в том числе НДС 171 696,44 руб. (л.д.2-60 т.9).

Всего документов на сумму   6 750 124,24 руб., в том числе НДС - 1 029 679,97 руб.

Все названные документы подписаны от имени директора ООО «Гратис» Духовникова С.А.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено следующее.

В адрес Инспекции 12.12.2012, 27.11.2012 ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска направлена информация в отношении ООО «Гратис», согласно которой организация находится на общей системе налогообложения. Данным налогоплательщиком представлены в Инспекцию налоговая отчетность за 2009-2011 годы с  отражением  результатов финансово-хозяйственной деятельности. Последняя налоговая отчетность (декларация по НДС) представлены организацией за 1 квартал 2012 года.

Дополнительно представлено объяснение Духовникова С.А., являвшегося до 09.02.2012 руководителем ООО «Гратис», и иные документы в отношении ООО «Гратис» (л.д.159-160, 162 т.6).

Согласно сведениям об учредителях ООО «Гратис» - физических лицах Духовников С.А. являлся единственным учредителем данного общества с 23.01.2008 по 26.03.2012, с 27.03.2012 учредителями организации являются Духовников С.А. (вклад в уставный капитал – 10 000 руб.), Гладько Елена Викторовна (вклад в уставный капитал – 15 000 руб.) (л.д.163 т.6).

Согласно сведениям о руководителях ООО «Гратис» Духовников Сергей Алексеевич являлся директором данного общества с 23.01.2008 по 28.10.2011, Лаптев Николай Борисович – с 28.10.2011 по 09.02.2012, с 09.02.2012 – Гладько Елена Викторовна (л.д.164 т.6).

3 апреля 2012 года оперуполномоченным по ОВД МРО УЭБиПК ГУ МВД России по Иркутской области получено объяснение у Духовникова Сергея Алексеевича, который пояснил, что в период времени с 2008 г. по октябрь 2011 г. он являлся директором ООО «Гратис». Учредителями общества являются: он и Гладько Елена. Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля строительными материалами. В октябре 2011 г. руководителем ООО «Гратис» был назначен Лаптев Сергей. В январе 2012 года в ООО «Гратис» вновь поменялся руководитель, директором была назначена Гладько Елена. Занимался ли Лаптев какой-либо деятельностью от имени ООО «Гратис» ему не известно, подписывались ли им какие-либо документы он не знает. Все документы, касаемые деятельности ООО «Гратис», подписывались лично им, в том числе при регистрации общества, при открытии счетов в банках. Также пояснил, что ООО «Гратис» в период времени с лета 2010 года по конец 2011 года организовывало поставку пиломатериалов в адрес ООО «Тайга» на основании заключенного договора купли-продажи. Согласно заключенному договору ООО «Гратис» приобретало лесопродукцию у своих поставщиков и реализовывало в адрес ООО «Тайга» (л.д.167-169 т.6).

Доводы общества о том, что данное объяснение является