Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А10-2097/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12 октября 2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в  том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом  не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Учитывая изложенное, а также правило части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны  быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом. При этом обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 799 159 руб., в том числе: за 2010 год по сделкам с ООО «Спецмонтаж» в сумме 1 701 043 руб., за 2011 год по сделкам с ООО «Немар» (1 квартал), с ООО «Гратис» (3 и 4 кварталы) – 2 098 116 руб.

По отношениям общества с Обществом с ограниченной ответственностью «Спецмонтаж» суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в подтверждение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Спецмонтаж» Обществом представлены (7 л.д.84-):

договор подряда на проведение ремонта оборудования котельной от 22.12.2009 № 83 (т.7 л.д.84-85), согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования котельной, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 1 627 762,48 руб., в том числе НДС 18% - 248 302,75 руб.,

объектный сметный расчет, утвержденный 22 декабря 2009 года (т.7 л.д.86),

локальный сметный расчет от 22.12.2009 № 21 на сумму 1 581 983,18 руб., в том числе НДС 243 319,47 руб. (т.7 л.д.87-96),

локальный сметный расчет от 22.12.2009 № 22 на сумму 45 779,3 руб., в том числе НДС 6983,28 руб.(т.7 л.д.97-98),

договор подряда на проведение ремонтных работ оборудования ГПП от 22.12.2009 № 84, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ГПП, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 3 360 404,09 руб., в том числе НДС 18%   - 512 604,01 руб.,

объектный сметный расчет № 12, утвержденный   22 декабря 2009 г.,

локальные сметные расчеты от 22.12.2009 №№23, 24, 25 на общую сумму 3 360 404,09 руб., в том числе НДС в сумме 512 604,01 руб.,

договор подряда на проведение ремонта оборудования ПС Строительная от 22.12.2009 № 84, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ПС Строительная, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 741 599,26 руб., в том числе НДС 18%   - 113 125,31 руб.,

локальный сметный расчет от 22.12.2009 № 26 на сумму 741 599,26 руб., в том числе НДС   - 113 125,31 руб.,

договор подряда на проведение ремонта тепловых сетей от 22.12.2009 № 86, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования тепловых сетей, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 327 449,93 руб., в том числе НДС 18% - 49 949,99 руб.,

объектный сметный расчет № 13, утвержденный 22 декабря 2009 г.,

локальные сметные расчеты от 22.12.2009 №№ 27, 28 на общую сумму 327 449,93 руб., в том числе НДС   - 49 949,99 руб.,

договор подряда на проведение капитального ремонта оборудования ГПП «Авиазавод» от 28.06.2010 № 121, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по капитальному ремонту оборудования ГПП «Авиазавод», в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 971 167,12 руб.,   в том числе НДС 18% - 148 144,14 руб.,

локальный сметный расчет № 51 на сумму 971 167,12 руб., в том числе НДС -148 144,14 руб.,

договор подряда на проведение текущего ремонта оборудования ГПП «Авиазавод» от 28.06.2010 № 122, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ГПП «Авиазавод», в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 1 350 365,74 руб.,   в том числе НДС 18%   - 205 987,99 руб.,

локальный сметный расчет № 52 на сумму 1 350 365,74 руб., в том числе НДС 18% -205 987,99 руб.,

договор подряда на проведение ремонта оборудования ПС Строительная от 28.06.2010 № 123, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ПС Строительная, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 598 181,22 руб., в том числе НДС 18%   - 91 247,99 руб.,

локальный сметный расчет № 53 на сумму 598 181,22 руб., в том числе НДС -91 247,99 руб.,

договор подряда на проведение  капитального ремонта оборудования ГПП от 26.04.2010 № 130, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по капитальному ремонту оборудования ГПП, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 317 176,59 руб., в том числе НДС 18%   - 48 382,87 руб.,

локальный сметный расчет № 41 на сумму 317 176,59 руб., в том числе НДС -48 382,87 руб.,

договор подряда на проведение текущего ремонта оборудования ГПП от 26.04.2010 № 131, согласно п.1.1 которого Подрядчик (ООО «Спецмонтаж») берет на себя обязательство по текущему ремонту оборудования ГПП, в соответствии с требованиями Заказчика (ООО «С-транс-С»), согласно согласованной смете. На основании п.3.1. договора общая стоимость ремонтных работ по настоящему договору составляет 1 857 175,54 руб., в том числе НДС 18%   - 283 297,96 руб.,

локальный сметный расчет № 42 на сумму 1 857 175,54 руб., в том числе НДС -283297,96 руб.,

акты о приемке выполненных работ формы КС-2:

за январь 2010 года № 1 от 29.01.2010 на сумму 152 901,69 руб., в том числе НДС 23323,99 руб.,

за февраль 2010 года № 2 от 26.02.2010 на сумму 259144,02 руб., в том числе НДС 39530,44 руб.,

за март 2010 года № 3 от 31.03.2010 на сумму 1 215 716,77 руб., в том числе НДС 185 448,323 руб.,

за январь 2010 года № 1 от 29.01.2010 на сумму 1 533 251,33 руб., в том числе НДС 233 885,8 руб.,

за февраль 2010 года № 2 от 26.02.2010 на сумму 1048804,33 руб., в том числе НДС 159 987,1 руб.,

за март 2010 года № 3 от 31.03.2010 на сумму 778348,4 руб., в том числе НДС 118 731,12 руб.,

за январь 2010 года № 1 от 29.01.2010 на сумму 119 830,58 руб., в том числе НДС 18279,24 руб.,

за февраль 2010 года № 2 от 26.02.2010 на сумму 105 856,35 руб., в том числе НДС 16 147,58 руб.,

за март 2010 года № 3 от 31.03.2010 на сумму 101 763,0 руб., в том числе НДС 15 523,17 руб.,

за январь 2010 года № 1 от 29.01.2010 на сумму 405 134,65 руб., в том числе НДС 61800,20 руб.,

за  февраль  2010  года  №  2  от  26.02.2010  на  сумму 185 121,34  руб.,  в  том  числе  НДС 28 238,85 руб.,

за март 2010 года № 3 от 31.03.2010 на сумму 151 343,27 руб., в том числе НДС 23086,26 руб.,

за май 2010 года № 1 от 31.05.2010 на сумму 121 131,08 руб., в том числе НДС 18 477,62 руб.,

за июнь 2010 года № 2 от 30.06.2010 на сумму 196 045,51 руб., в том числе НДС 29 905,25 руб.,

за май 2010 года № 1 от 31.05.2010 на сумму 581 995,98 руб., в том числе НДС 88 779,05 руб.,

за июнь 2010 года № 2 от 30.06.2010 на сумму 1 275 179,56 руб., в том числе НДС 194 518,92 руб.,

за июль 2010 года № 1 от 30.07.2010 на сумму 727 701,08 руб., в том числе НДС 111 005,25 руб.,

за август 2010 года № 2 от 30.08.2010 на сумму 224595,44 руб., в том числе НДС 34 260,32 руб.,

за сентябрь 2010 года № 2 от 30.09.2010 на сумму 398 069,22 руб., в том числе НДС 60 722,42 руб.,

за июль 2010 года № 1 от 30.07.2010 на сумму 279 663,52 руб., в том числе НДС 42 660,54 руб.,

за сентябрь 2010  года  №  2 от  30.09.2010 на сумму 691 503,6 руб.,  в  том  числе НДС 105483,6 руб.,

за июль 2010 года № 1 от 30.07.2010 на сумму 295468,33 руб., в том числе НДС 45071,44 руб.,

за август 2010 года № 2 от 31.08.2010 на сумму 159 622,97 руб., в  том числе НДС 24 349,27 руб.,

за сентябрь 2010 года № 3 от 30.09.2010 на сумму 143 089,92 руб., в том числе НДС 21 827,28 руб.,

счета-фактуры:

№ 000019 от 29.01.2010 на сумму   152 901,69 руб., в том числе НДС 23 323,99 руб., № 000034 от 26.02.2010 на сумм  259 144,02 руб., в том числе НДС 39 530,44 руб., № 000056 от 31.03.2010 на сумму 1 215 716,77 руб., в том числе НДС 185 448,32 руб., № 000022 от 29.01.2010 на сумму 1 533 251,33 руб., в том числе НДС 233 885,8 руб., № 000037 от 26.02.2010 на сумму 1 048 804,33 руб., в том числе НДС 159 987,10 руб., № 000059 от 31.03.2010 на сумму 778 348,43 руб., в том числе НДС 118731,12 руб., № 000020 от 29.01.2010 на сумму 119 830,58 руб., в том числе НДС 18 279,24 руб., № 000035 от 26.02.2010 на сумму 105 856,35 руб., в том числе НДС 16 147,58 руб., № 000057 от 31.03.2010 на сумму 101 763,0 руб., в том числе НДС 15 523,17 руб., № 000021 от 29.01.2010 на сумму 405 134,65 руб., в том числе НДС 61 800,20 руб., № 000036 от 26.02.2010 на сумму 185 121,34 руб., в том числе НДС 28 238,85 руб., № 000058 от 31.03.2010 на сумму 151 343,27 руб., в том числе НДС 23 086,26 руб., № 110 от 31.05.2010 на сумму 121 131,08 руб., в том числе НДС 18 477,62 руб., № 135 от 30.06.2010 на сумму 196 045,51 руб., в том числе НДС 29 905,25 руб., № 111 от 31.05.2010 на сумму 581 995,98 руб., в том числе НДС 88 779,05 руб., № 136 от 30.06.2010 на сумму 1 275 179,56 руб., в том числе НДС 194 518,92 руб., № 146 от 30.07.2010 на сумму 727 701,08 руб., в том числе НДС 111 005,25 руб., № 151 от 31.08.2010 на сумму 224 595,44 руб., в том числе НДС 34 260,32 руб., № 160 от 30.09.2010 на сумму 398 069,22 руб., в том числе НДС 60 722,42 руб., № 147 от 30.07.2010 на сумму 279 663,52 руб., в том числе НДС 42 660,54 руб., № 161 от 30.09.2010 на сумму 691 503,60 руб., в том числе НДС 105 483,60 руб., № 147 от 30.07.2010 на сумму 295 468,33 руб., в том числе НДС 45 071,44 руб., № 152 от 31.08.2010 на сумму 159 622,97 руб., в том числе НДС 24 349,27 руб., № 162 от 30.09.2010 на сумму 143 089,92 руб., в том числе НДС 21 827,28 руб. (л.д.83-216 т.7).

Кроме того, представлены справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (л.д.1-150 т.13).

Всего документов на сумму 11 151 281,97 руб., в том числе НДС - 1 701 043,03 руб.

Все названные документы подписаны от имени директора ООО «Спецмонтаж» Седова Ю.А.

В ходе проверки налоговым органом было установлено следующее.

ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска в адрес налогового органа направлена информация по ООО «Спецмонтаж», согласно которой ООО «Спецмонтаж» представлялись налоговые декларации в 2010 и 2011 годах с нулевыми показателями, основным видом деятельности данного общества является строительство зданий и сооружений. Среднесписочная численность работающих за 2010 год – 1 человек. Расчетный счет в Байкальском банке Сбербанка РФ, открытый 23.12.2009, закрыт – 09.08.2011. Сведения о выданных лицензиях отсутствуют. По данным бухгалтерского баланса за 2010 год основных средств нет. По юридическому адресу ООО «Спецмонтаж» не находится (т.6 л.д.147-150).

Данной налоговой инспекцией направлен акт обследования помещений ООО «Спецмонтаж» от 31.08.2011, в котором указано, что проверкой в соответствии со ст.31 НК РФ по адресу г.Новосибирск, ул.Сибиряков-Гвардейцев, 46, организация ООО «Спецмонтаж» не находится. Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, собственнику Брандт Александру Ивановичу заданы вопросы, в том числе «Арендует ли у Вас в настоящее время организация ООО «Спецмонтаж» какие-либо помещения?». Брандт А.И. ответил – «Нет, не арендует» (т.6 л.д.150).

По данным федеральных информационных ресурсов имущество, транспортные средства, земельные участки у ООО «Спецмонтаж» отсутствуют, сведения о доходах физических лиц 2-НДФЛ за 2009-2011 гг. в налоговый орган не представлялись, по Седову Ю.А. данные сведения также отсутствуют.

На основании