Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n А78-2387/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                Дело №А78-2387/2014

«18» сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 сентября 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите на решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 19 мая 2014 года по делу №А78-2387/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Скутер» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.12.2013 № 14-08-91,

(суд первой инстанции – О.В. Новиченко),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Елизарьев А.И., генеральный директор (паспорт); Гарманова Е.В., представитель по доверенности 14.03.2014;

от заинтересованного лица: Цуленкова Е.А., представитель по доверенности от 09.01.2014; Карпухина А.И., представитель по доверенности от 21.04.2014.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Скутер» (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: 672010, Забайкальский край, г. Чита, ул. Селенгинская, 16, далее – общество, заявитель, ООО «Скутер») обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (ОГРН 1027501161214, ИНН 7535012030, место нахождения: 672000, г. Чита, ул. Бутина, 10, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.12.2013 № 14-08-91 в части доначисления налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) в размере 72632 руб., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 653685 руб., налога на добавленную стоимость в размере 653685 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) в виде уплаты штрафа в размере 14526 руб., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) – 130 737 руб., налога на добавленную стоимость - 130737 руб., предусмотренной п. 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ в виде уплаты штрафа в размере 52150 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в размере 7518,14 руб., по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 93268,42 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 121586,78 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите от 18.12.2013 № 14-08-91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 72632 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 653685 руб., налога на добавленную стоимость в размере 653685 руб.;

- привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Скутер» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 14526 руб., в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 130737 руб., неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 130737 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 7518,14 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 93268,42 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 121586,78 руб.

В остальной части заявленных требований судом первой инстанции было отказано.

В обосновании суд первой инстанции указал, что утверждение налогового органа о том, что спорная продукция находилась в незаконном обороте, является предположением и не подтверждено бесспорными доказательствами. Кроме того, считая продукцию нелегальной, налоговый орган не исключил выручку от ее реализации из налогооблагаемой базы ООО «Скутер». Таким образом, доходы от реализации продукции налоговым органом отнесены к объекту налогообложения, а расходы по ее приобретению не приняты. Такой подход является непоследовательным, исключение расходов без корректировки дохода по данной хозяйственной операции ведет к искажению реального размера налоговых обязательств заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 19.05.2014г. в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности №14-08-91 от 18.12.2013г. в отношении ООО «Скутер». Принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителю отказать. Полагает, что продукция ограниченного оборота, поставляемая по товарным накладным, товарно-транспортным накладным №МВ 00025, МВ00026, 272 является нелегальной, представленные в ходе проверки ООО «Скутер» документы - товарные накладные, товарно-транспортные накладные № МВ00025, МВ00026, 272 составлены с нарушениями законодательства РФ, а обществу об этом должно было быть известно.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 09.08.2014.

Представители налогового органа в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители общества дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Скутер» (далее общество, ООО «Скутер») зарегистрировано 24.03.1999 Регистрационно-лицензионной палатой г. Читы в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027501161214, ИНН 7535012030, место нахождения: 672010, Забайкальский край, г. Чита, ул. Селенгинская, 16.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее налоговый орган) зарегистрирована 28.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г. Чита, ул. Бутина, 10, ИНН 7536057435.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите № 14-08-54 от 07.06.2013 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Скутер»  по  вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2011 по 31.05.2013, налога на имущество организаций за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 ( т.2 л.д. 85).

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки N 14-08-80 от 30.09.2013, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений (т. 2 л.д. 3-23, далее – акт проверки).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 11.11.2013 на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным генеральному директору ООО «Скутер» Елизарьеву А.И. (т. 2 л.д. 100).

11.11.2013 было принято заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 14-08/14 (т.2 л.д. 101).

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите № 14-08/14 от 18.11.2013 был продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки до 18.12.2013 (т 2 л.д. 102).

Ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля назначено на 06.12.2013 на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным генеральному директору ООО «Скутер» Елизарьеву А.И. 04.12.2013 (т. 2 л.д. 105).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 18.12.2013 на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением, врученным генеральному директору ООО «Скутер» Елизарьеву А.И. (т. 2 л.д. 103).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки и возражений на акт проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, заместителем начальника налогового органа 18.12.2013 принято решение N 14-08-91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 57-86, далее – решение), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2011-2012 гг. в виде штрафа в размере 14526 руб.; за неполную уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта организаций за 2011-2012 гг. в виде штрафа в размере 130737 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г., 3 квартал 2012 г. в виде штрафа в размере 130737 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.03.2011-31.05.2013 в виде штрафа в размере 52150 руб.

Пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 18.12.2013 за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 7518,14 руб., пени за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта в размере 93268,42 руб., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 121586,78 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 4687,63 руб.

Пунктом 1 решения обществу доначислены суммы налогов, а именно: сумма налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 72632 руб., сумма налога на прибыль организаций в бюджет субъекта в размере 653685 руб., сумма налога на добавленную стоимость в размере 653685 руб., сумма налога на доходы физических лиц в размере 18192 руб.

Пунктом 4 решения налогоплательщику предложено уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения, штрафы, указанные в пункте 2 решения, пени, указанные в пункте 3 решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обратилось с жалобой на решение о привлечении к ответственности в УФНС России по Забайкальскому краю.

Решением УФНС России по Забайкальскому краю по апелляционной жалобе от 03.03.2014 № 2.14-20/55-ЮЛ/02392 решение № 14-08-91 от 18.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в силу (т. 1 л.д. 101-104).

Не согласившись с решением налогового органа в части, общество оспорило его в Арбитражный суд Забайкальского края.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со статьей 123 Конституции РФ, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают или оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица