Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n А78-2387/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следующим.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшим в спорный период, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьями 169 Налогового кодекса и 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций.

Как правильно указывает суд первой инстанции, по спорным взаимоотношениям между ООО «Скутер» (покупатель) и ООО «Минерал-А» (поставщик) заключены договоры поставки № 15 от 29.07.2011, №25/01 от 25.01.2012, № 26/04-12 от 26.04.2012 (т. 3 л.д. 2-4, 45-47).

Согласно условиям указанных договоров поставщик обязуется поставить на основании заявки покупателя, а покупатель обязуется своевременно принять и оплатить в сроки и на условиях предусмотренных договором алкогольную продукцию, наименование, количество и ассортимент, которой определяется сторонами в товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах. Поставка осуществляется путем отгрузки товаров со склада поставщика. Доставка осуществляется как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя или ж/д транспортом.

Во исполнение заключенных договоров ООО «Минерал-А» отгрузило ООО «Скутер» оговоренное количество алкогольной продукции и выставило ему на произведенные отгрузки, в том числе следующие счета-фактуры и товарные накладные:

-     № МВ00025 от 04.08.2011 на сумму 1751040 руб., налог на добавленную стоимость 267107,80 руб. (т. 3 л.д. 5-6);

-     № МВ00026 от 04.08.2011 на сумму 1751040 руб., налог на добавленную стоимость 267107,80 руб. (т. 3 л.д. 25-26);

-  № 272 от 24.08.2012 на сумму 783186,60 руб., налог на добавленную стоимость 119469,14 руб. (т. 3 л.д. 48-50).

В подтверждение оплаты общество представило акты приема-передачи векселей, письмо от ООО «Парус», письма от ООО «Скутер» в адрес ООО «Минерал-А» о возврате переплаты, ведомость «общие взаиморасчеты», акты сверок взаимных расчетов, платежные поручения (т.  3 л.д. 90-129). Оприходование продукции на склад подтверждается актами № Ц000010 от 19.09.2011, № Ц000011 от 19.09.2011 об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, проводкой кредит 60-дебет 41 «Товары» журнала ордера по счету 60.1 за 3 квартал 2011 г., 2, 3 кварталы 2012 г. (т. 3 л.д. 75-89). Указанные обстоятельства подтверждены налоговым органом, что следует из содержания акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения. Налоговым органом не предъявляются претензии к порядку оформления первичных документов.

На реальность спорных поставок указывает также наличие товарно-транспортных накладных № МВ00025, МВ00026 от 04.08.2011, железнодорожной накладной ЭЭ034427, ЭЭ034845, товарно-транспортной накладной № 21И от 03.05.2012, железнодорожной накладной №ЭЙ875816, товарно-транспортной накладной № 72И от  02.06.2012, железнодорожной накладной ЭЛ674238, акта сдачи-приема от экспедитора ООО «Сервис-Экспресс», товарно-транспортных накладных № 272 от 24.08.2012, транспортной накладной, железнодорожной накладной ЭО 847178 (т. 3 л.д. 7-18, 27-31, 37-38, 51-56, 65-66). По запросу налогового органа Забайкальским филиалом ОАО РЖД представлены дорожные ведомости, подтверждающие  доставку железнодорожным транспортом в адрес ООО «Скутер» товаров, грузоотправителем которых являлся ООО «Минерал-А» (т. 2 л.д. 40-47). Таким образом, в оспариваемом решении налоговый орган подтверждает факт доставки алкогольной продукции по спорным накладным № МВ00025, МВ00026, № 272.

Апелляционный суд также отмечает, что в железнодорожных накладных имеются отметки оперуполномоченных по ОВД ОЭБиПК Забайкальского ЛУМВД о  том, что алкогольная продукция учтена (например, т.3 л.д.18, 66). Доводы налогового органа о том, что данное лицо не вскрывало вагоны, отклоняются, поскольку по материалам дела оснований для выводов о том, что в вагонах не имелось товара или товар имелся в ином количестве, чем указано в документах общества, не усматривается.

Как правильно установлено судом первой инстанции, полученные от ООО «Минерал-А» счета-фактуры были включены налогоплательщиком в книгу покупок за период с 01.07.2011 по 30.09.2011, 3 квартал 2012 г. (т.3 л.д. 133-139). Товар, приобретенный у ООО «Минерал-А» принят налогоплательщиком к учету в соответствующих налоговых периодах, в дальнейшем был использован обществом в своей предпринимательской деятельности и реализован в адрес третьих лиц, что следует из деклараций об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за 2012 г., карточек счета 90.2 (т. 5, СD-R диски). Таким образом, налогоплательщиком соблюдены требования налогового законодательства к оформлению первичных документов для подтверждения спорных расходов по налогу на прибыль, обоснованности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Правоотношения, возникающие в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции  в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон № 171-ФЗ).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 171-ФЗ государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и проведение контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.

Согласно пункту 16 статьи 2 Федерального закона N 171-ФЗ оборотом этилового спирта и алкогольной продукции является их закупка, поставка, хранение и розничная продажа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона N 171-ФЗ поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата.

Также и из пункта 1 статьи 11 Федерального закона N 171-ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями при наличии соответствующих лицензий, из пункта 1 статьи 16 названного Закона следует, что поставки и (или) розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только организациями при наличии соответствующих лицензий.

Таким образом, любая деятельность, связанная с оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (их поставкой и реализацией) подлежит лицензированию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона N 171-ФЗ лицензии выдаются, в частности, на осуществление следующих видов деятельности: производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата; производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Статьей 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", действовавшим в спорный период, под лицензионными требованиями и условиями понимается совокупность предусмотренных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Аналогичные нормы установлены Федеральным законом от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Согласно пункту 3 Положения "О лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, и спиртосодержащей продукции", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 N 727, действовавшего в спорный период, лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление указанных в ней видов деятельности, а также определяющим условия их осуществления.

Лицензионным требованием при осуществлении деятельности в области оборота алкогольной продукции является ее осуществление в соответствии с действующим законодательством, правовыми актами, нормативной документацией.

Пунктом 1 статьи 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:

1) товарно-транспортная накладная;

2) справка, прилагаемая к таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза);

3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации, а также для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза);

4) уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции);

5) заверенные подписью руководителя организации и ее печатью копия извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза или копия извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа для закупки (за исключением импорта) и поставок (за исключением экспорта) этилового спирта и (или) дистиллята коньячного (спирта коньячного).

Согласно пункту 2 статьи 16 Федерального закона N 171-ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи Федерального закона, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 872 "О справке, прилагаемой к грузовой таможенной декларации" и 31.12.2005 N 864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" утверждены формы таких справок и правила их заполнения.

В силу пунктов 1, 4 статьи 14 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Порядок учета производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок представления деклараций и форма деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 N 380 утверждено Положение "Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", которым регулируется порядок учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи).

Пунктом 3 данного Положения установлено, что учет объема производства и оборота осуществляется с применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС), включающих в себя средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации, которыми оснащено основное технологическое оборудование.

В силу пункта 4 Положения учет объема оборота производится в организациях, осуществляющих оборот (за исключением розничной продажи) продукции, с применением технических средств, которыми оснащено оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением случаев, указанных в абзацах 2 - 4 пункта 4 Положения.

Согласно пункту 9 Положения показатели, используемые для учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) продукции, фиксируются организациями