Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n А78-158/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                Дело №А78-158/2014

«18» сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 сентября 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 июня 2014 года по делу №А78-158/2014 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АВТО-транс" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Забайкальскому краю о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Забайкальскому краю  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.7-31/30 от 26.09.2013 года, при привлечении третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Администрации муниципального района «Борзинский район» (ОГРН 1027501005564, ИНН 7529003407),

(суд первой инстанции – Е.А. Бронникова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Гарманова Е.В., представитель по доверенности 09.01.2014;

от заинтересованного лица:

Зимина Н.С., представитель по доверенности от 26.05.2014.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-транс» (ОГРН 1037538000521, ИНН 7529009656, далее – общество, заявитель, ООО «АВТО-транс») обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю (ОГРН 1047503002568, ИНН 7505004063, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 2.7-31/30 от 26.09.2013г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления:

- налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2010 г. в размере 81691 руб. 18 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2010 г. в размере 735220, 67 руб.;

- налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2011 г. в размере 4173 руб. 68 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2011 г. в размере 37 563 руб. 10 коп.;

- налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2012 г. в размере 4081 руб. 14 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2012 г. в размере 36730 руб. 26 коп.;

- налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. в размере 166 356,90 руб., за 2 квартал 2010 г. - 187 170 руб. 84 коп., за 3 квартал 2010 г. - 188 749 руб. 79 коп., за 4 квартал 2010 г. - 192 943 руб. 13 коп.; за 1 квартал 2011 г. -9 524 руб. 81 коп., за 2 квартал 2011 г. - 9 353 руб. 46 коп., 3 квартал 2011 г. - 7 172 руб. 07 коп., за 4 квартал 2011 г. -11 512 руб. 77 коп., за 1 квартал 2012 г. - 11 787 руб. 06 коп., за 2 квартал 2012 г. - 10 662 руб. 96 коп., за 3 квартал 2012 г. - 6 650 руб. 07 коп., за 4 квартал 2012 г. - 7 630 руб. 17 коп.;

в части привлечения к ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) в виде уплаты штрафа в размере 17989 руб. 20 коп., за неполную уплату налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в виде уплаты штрафа в размере 161 922 руб. 81 коп.;

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 91217 руб. 26 коп.;

- п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 269838 руб. 01 коп.;

- п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 136795 руб. 89 коп.;

- п. I ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов в виде уплаты штрафа в размере 64200 руб.;

в части начисления пени:

- по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в размере 25314 руб. 97 коп., по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 227834 руб. 68 коп.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 232742 руб. 31 коп.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому № 2.7-31/30 от 26.09.2013г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления:

налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2010 г. в размере 81691 руб. 18 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2010 г. в размере 735220, 67 руб.;

налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2011 г. в размере 4173 руб. 68 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2011 г. в размере 37 563 руб. 10 коп.;

налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2012 г. в размере           4 081 руб. 14 коп., налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 2012 г. в размере 36 730 руб. 26 коп.;

налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. в размере 166 356,90 руб., за 2 квартал 2010 г. - 187 170 руб. 84 коп., за 3 квартал 2010 г. - 188 749 руб. 79 коп., за 4 квартал 2010 г. - 192 943 руб. 13 коп.; за 1 квартал 2011 г. -9 524 руб. 81 коп., за 2 квартал 2011 г. - 9 353 руб. 46 коп., 3 квартал 2011 г. - 7 172 руб. 07 коп., за 4 квартал 2011 г. -11 512 руб. 77 коп., за 1 квартал 2012 г. - 11 787 руб. 06 коп., за 2 квартал 2012 г. - 10 662 руб. 96 коп., за 3 квартал 2012 г. - 6 650 руб. 07 коп., за 4 квартал 2012 г. - 7 630 руб. 17 коп.;

в части привлечения к ответственности, предусмотренной:

п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) в виде уплаты штрафа в размере 17989 руб. 20 коп., за неполную уплату налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в виде уплаты штрафа в размере 161 922 руб. 81 коп.;

п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 91217 руб. 26 коп.;

п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде уплаты штрафа в размере 269838 руб. 01 коп.;

п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 136795 руб. 89 коп.;

п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов в виде уплаты штрафа в размере 32100 руб.;

в части начисления пени:

по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в размере 25 314 руб. 97 коп.,

по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 227 834 руб. 68 коп.;

по налогу на добавленную стоимость в размере 232 742 руб. 31 коп.

признано недействительным и противоречащим Налоговому кодексу РФ.

В остальной части иска отказано.

В обосновании по доначислениям за 2010г. суд первой инстанции указал, что ООО «АВТО-транс» применяло специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, поскольку получаемые из бюджета субсидии являются составной частью платы за проезд, такой доход также подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, а не в рамках общей системы налогообложения.

В обосновании по доначислениям за 2011-2012 годы суд первой инстанции указал, что налоговый орган, доначисляя Обществу налоги по общей системе налогообложения, не учел, что с 01.01.2011 г. общество применяло упрощенную систему налогообложения на основании заявления, представленного в Межрайонную ИФНС России № 5 по Забайкальскому краю 30.11.2010 г., поэтому не имело обязанности исчислять налоги по общей системе налогообложения в части полученных из бюджета субсидий.

Кроме того, суд первой инстанции указал, что выездная налоговая проверка была проведена налоговым органом односторонне: расчетным способом налоговый орган установил доходы общества, а расходы общества налоговый орган не устанавливал, в связи с чем, налоги обществу доначислены без учета произведенных расходов, таким образом, вменяемое обществу налоговое обязательство не соответствует действительности.

Также суд первой инстанции снизил штрафные санкции, посчитав, что общество занимается общественно значимой деятельностью.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 18.06.2014 года по делу № А78 - 158/2014 по заявлению ООО «Авто-транс», о признании недействительным решения налогового органа №2.7-31/31 от 27.09.2013 г. принять новое определение об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика. Полагает, что полученные обществом денежные средства не связаны с недополученными доходами в связи с реализацией, то есть не являются субсидиями, поэтому должны облагаться как внереализационные доходы по общей системе налогообложения. Также налоговый орган полагает, что у него не было оснований, предусмотренных п/п.7 п.1 ст.31 НК РФ, для определения обязательств общества расчетным путем. Не согласен налоговый орган и со снижением штрафных санкций, поскольку не занимается сейчас социально значимой деятельностью, на учете состоит в другом налоговом органе и вообще не осуществляет деятельности.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно соглашается с выводами суда первой инстанции и  просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 09.08.2014.

Представитель налогового органа в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель общества дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Третье лицо, представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом (почтовое уведомление 672002 77 71779 2).

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-транс» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером ОГРН 1037538000521, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 07.01.2014 (т.1 л.д.1013).

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в отношении общества на основании решения от 16.04.2013 №2.7-31/14 (т.2 л.д.92), с учетом решений от 29.05.2013 №2.7-31/25 (т.2 л.д.117) и от 13.06.2013 №2.7-31/27 (т.2 л.д.127) была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010г. по 31.03.2013г.

14 июня 2013 года налоговым органом составлена справка №2.7-31/5 о проведенной выездной налоговой проверке (т.2 л.д.131).

По результатам данной проверки составлен акт № 2.7-31/22 от 14 августа 2013г. (т.2 л.д.50-82, далее – акт проверки), который с приложениями на 601 листе получен руководителем общества и в отсутствии представителя общества (уведомление от 14.08.2013 №2.7-31/32 т.2 л.д.45) принято решение № 2.7-31/30 от 26.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д.5-44, далее – решение).

Данным решением обществу доначислены: налог на прибыль (федеральный бюджет) за 2010г. в размере 84591,18 руб., налог на прибыль (федеральный бюджет) за 2011г. в размере 4173,68 руб., налог на прибыль (федеральный бюджет) за 2012г. в размере 4081,14 руб., налог на прибыль (бюджет субъекта) за 2010г. в размере 761320,67 руб., налог на прибыль (бюджет субъекта) за 2011г. в размере 37563,10 руб., налог на прибыль (бюджет субъекта) за 2012г. в размере 36730,36 руб.; налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. в размере 166356,90 руб., за 2 квартал 2010 г. - 187 170 руб. 84 коп., за 3 квартал 2010 г. -214849,79 руб., за 4 квартал 2010 г. - 192943 руб. 13 коп.; за 1 квартал 2011 г. - 9524 руб. 81 коп., за 2 квартал 2011 г. - 9353 руб. 46 коп., 3 квартал 2011 г. - 7172 руб. 07 коп., за 4 квартал 2011 г. -11512 руб. 77 коп., за 1 квартал 2012 г. - 11 787 руб. 06 коп., за 2 квартал 2012 г. - 10662 руб. 96 коп., за 3 квартал 2012 г. - 6650 руб. 07 коп., за 4 квартал 2012 г. - 7630 руб. 17 коп.; общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за занижение налоговой базы по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 18569,20 руб., за занижение налоговой базы по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 167122,81 руб., за занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в размере 96417,26 руб., поп. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в срок декларации по налогу на прибыль организаций в размере 278538,01 руб., по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса за непредставление в срок налоговой декларации по НДС в размере 144625,89 руб., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в срок налогоплательщиком документов