Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n А78-158/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в размере 64200 руб.; обществу также начислены пени по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в размере 26131,16 руб., пени по налогу прибыль (бюджет субъекта) в размере 235180,43 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 240246,29 руб.

Общество обжаловало решение в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения решением УФНС России по Забайкальскому краю от 10.12.2013г. № 2.14-20/437-юл/14291 жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение инспекции утверждено и вступило в законную силу (т.1 л.д.62-66).

Не согласившись с решением в части, общество оспорило его в арбитражный суд Забайкальского края.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вмененный доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемого с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение, в том числе, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что прибылью для российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Как правильно указывает суд первой инстанции, ООО «АВТО-транс» применяло специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования.

В 2010г. общество с ограниченной ответственностью «Авто-Транс» осуществляло перевозку пассажиров транспортом общего пользования, подчиняющимся расписанию, на территории муниципального района «Борзинский район» и на территории городского поселения «Борзинское», что  не отрицается инспекцией.

В материалы дела представлены отчеты за 2010г. о компенсации убытков за перевозку льготных пассажиров ООО «АВТО-транс» ( т. 3 л.д. 53-76). Из данных отчетов усматривается, что при стоимости проезда в размере 15 руб., стоимость льготного проезда составляет 7 руб., соответственно, компенсации подлежит недополученная от льготных пассажиров часть стоимости билетов - 8 руб.

Таким образом, перевозчик - ООО «АВТО-транс» получало от пассажиров, имеющих право на льготу, оплату в следующем порядке: 50% от стоимости билета непосредственно перевозчику оплачивает пассажир самостоятельно, в момент поездки, а оставшуюся часть, оставшиеся 50%, по итогам месяца перечисляется из бюджета.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что, поскольку получаемые из бюджета субсидии являются составной частью платы за проезд, такой доход также подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" с 01.01.2005 отменены льготы по проезду отдельным категориям граждан.

Вместе с тем, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям при замене льгот в натуральной форме на денежные компенсации законом предписано вводить эффективные правовые механизмы, обеспечивающие сохранение и возможное повышение ранее достигнутого уровня социальной защиты граждан с учетом специфики их правового, имущественного положения, а также других обстоятельств.

Согласно пункту "ж" части 1 статьи 72 Конституции РФ вопросы социальной защиты населения, включая социальное обеспечение, отнесены к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В силу Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" оказание мер социальной поддержки гражданам, нуждающимся в ней, производится как за счет средств субъектов Российской Федерации на основании нормативных правовых актов и региональных программ субъектов Российской Федерации, так и за счет средств Российской Федерации.

Согласно п. 6 с. 1 ст. 9 Устава муниципального района «Борзинский район» Забайкальского края, принятого решением Совета муниципального района «Борзинский район» 20 апреля 2010 г. №178, с изменениями и дополнениями, внесенными решениями Совета муниципального района «Борзинский район» от 20 декабря 2011 года №341, от 26 июня 2012 г. №387, от 26 марта 2013 г. №439, к вопросам местного значения муниципального района «Борзинский район» относится, в том числе, создание условий для предоставления транспортных услуг населению и организация транспортного обслуживания населения между поселениями в границах муниципального района «Борзинский район».

Аналогичная обязанность предусмотрена и п. 6 ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Как следует из пояснений, представленных в материалы дела третьим лицом -администрацией Борзинского района, муниципальный район «Борзинский район» не имеет средств и возможностей для выполнения возложенной на него обязанности по предоставлению населению транспортных услуг, в связи с чем администрацией были заключены договоры об организации внутрирайонных пассажирских перевозок транспортом общего пользования с ООО «Авто-Транс».

В соответствии с условиями договора об организации внутрирайонных пассажирских перевозок транспортом общего пользования от 15.06.2009 г. заказчик (администрация муниципального района «Борзинский район») поручает, а исполнитель (ООО «Авто-Транс») берет на себя обязанность осуществлять перевозку пассажиров транспортом общего пользования по установленным маршрутам следования. Исполнитель обязуется обеспечивать перевозку пассажиров в соответствии с действующими нормативными документами, правилами и требованиями, действующими на пассажирском автомобильном транспорте.

Также в течение 2010 г. действовал заключенный с ООО «Авто-Транс» договор № 07/10 от 10.06.2010 г. на возмещение убытков льготного проезда на городском и пригородном пассажирском автобусе в муниципальном районе «Борзинский район».

В соответствии с указанным договором (п. 1.4) исполнитель (ООО «Авто-Транс») принял на себя обязательство предоставить льготный проезд гражданам по указанным маршрутам в соответствии с Законом Забайкальского края от 23.09.2009 г. № 243-ЗЗК «О льготном проезде на городском и пригородном пассажирском транспорте общего пользования для отдельных категорий граждан на территории Забайкальского края».

Исполнитель обязан предоставлять отчет о компенсации убытков до 5го числа месяца, следующего за отчетным, в органы местного самоуправления, администрацию муниципального района «Борзинский район» (п. 2.1.2 договора).

Заказчик обязан принять отчет о компенсации убытков от исполнителя и представить в Министерство территориального развития Забайкальского края до 10-го числе месяца, следующего за отчетным. Компенсация убытков по льготным перевозкам является расходным обязательством Министерства финансов Забайкальского края (п. 2.2.2 договора).

Компенсация убытков производится исполнителю, осуществляющему пассажирские перевозки городским и пригородным пассажирским транспортом общего пользования на основании договора на возмещение убытков после поступления межбюджетных трансфертов из бюджета Забайкальского края на расчетный счет заказчика в течение пяти банковских дней (п. 2.2.3 договора).

Перечисление компенсации убытков производится на расчетный счет исполнителя после поступления денежных средств на расчетный счет заказчика из Министерства финансов Забайкальского края в течение пяти банковских дней, но не позднее 25го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3.1 договора).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильным выводам, что ООО «Авто-транс» получало из бюджета субсидии в связи с перевозкой льготных пассажиров на основании Закона Забайкальского края от 23.09.2009 г. № 243-ЗЗК «О льготном проезде на городском и пригородном пассажирском транспорте общего пользования для отдельных категорий граждан на территории Забайкальского края», постановления Правительства Забайкальского края от 23.11.2009 г. № 425 и договоров, заключенных с органом муниципальной власти. Компенсации подлежали уже понесенные обществом расходы, связанные с осуществлением деятельности по перевозке пассажиров, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.  Следовательно, являются ошибочными доводы налогового органа о необоснованном получении ООО «Авто-транс» субсидий из бюджета.

Кроме того, суд первой инстанции правильно указал, что в рамках судебного разбирательства налоговый орган не опроверг законность получения обществом субсидий в связи со следующим.

В соответствии с ч. 5 ст.790 Гражданского кодекса РФ, в случаях, когда в соответствии с законом или иными правовыми актами установлены льготы или преимущества по провозной плате за перевозку грузов, пассажиров и багажа, понесенные в связи с этим расходы возмещаются транспортной организации за счет средств соответствующего бюджета.

Пленум ВАС РФ в п. 16 постановления от 22.06.2006 N 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при рассмотрении исков организаций, предоставивших потребителям бесплатно или по льготным ценам товары (работы, услуги) в рамках реализации установленных законом льгот, о взыскании с публично-правовых образований убытков, вызванных неполучением в связи с этим платы (далее - убытки), судам необходимо иметь в виду следующее.

В тех случаях, когда публично-правовое образование в правовых актах, принимаемых во исполнение законов, установивших льготы, предусматривает последующую компенсацию не полученной от потребителей платы, неисполнение этой обязанности по компенсации влечет возникновение убытков у лица, реализовавшего товары (выполнившего работы, оказавшего услуги) по льготным ценам или без получения платы от потребителя.

Следовательно, такие споры являются спорами о взыскании убытков, обусловленных