Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А58-6043/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

в представленных Обществом в ходе проверки документах, о не проявлении должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

В связи с отсутствием реального осуществления хозяйственных операций Общества с контрагентом, установлением обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, отсутствуют основания для применения Инспекцией расчетного метода для исчисления сумм налога на прибыль.

При таких установленных обстоятельствах и выявленном правовом регулировании апелляционный суд полагает, что Инспекцией доказана нереальность хозяйственных операций Общества с ООО «Империя-2010» и создание формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В отношении контрагента ООО «СпецЭнергоСтрой» проверкой установлено следующее.

Как следует из оспариваемого решения Инспекцией отказано в принятии расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 40 938 131 рублей (стр. 60 - 67 Решения).

Обществом в подтверждение расходов в размере 74 959 017 рублей, заявленных при исчислении налога на прибыль, были представлены:

- договор транспортной экспедиции № 1-0405/т-10 от 04.05.2010 (том 9, л.д. 108), согласно которому ООО «СпецЭнергоСтрой», в лице директора Сафонова А. В., обязуется выполнить или организовать выполнение перевозок ПГС (песчано-гравийная смесь), ЖБ сваи, подножники, специализированную технику, металлопрокат;

- счет-фактура № 3-3105/2-10 от 31.05.2010 на сумму 18 161 000 рублей, в т.ч. НДС 2 770 322, 03 рублей (том 9, л.д. 124);

- акт № 3-3105/2-10 от 31.05.2010 на сумму 18 161 000 рублей (том 9, л.д. 124 на обороте);

- путевые листы грузового автомобиля (том 9, л.д. 125 - 149);

- счет-фактура № 1-0405/т-10 от 04.05.2010 на сумму 25 435 200 рублей, в т.ч. НДС 3 879 945, 76 рублей (согласно договору № 01-0405/т-10 от 04.05.2010) (том 9, л.д. 150);

- акт № 1-0405/т-10 от 04.05.2010 на сумму 25 435 200 рублей (по договору транспортной экспедиции груза № 28/4-ТЭ от 01.02.2010) (том 10, л.д. 1);

- путевые листы грузового автомобиля (том 10, л.д. 2 - 43);

- счет-фактура (транспортные услуги) № 1-0405/т-10 от 04.05.2010 на сумму 22 153 040 рублей, в т.ч. НДС 3 379 277, 29 рублей (том 9, л.д. 109);

- акт (транспортные услуги) б/н от 04.05.2010 на сумму 22 153 040 рублей (том 9, л.д. 110);

- путевые листы грузового автомобиля (том 9, л.д. 111 - 123);

- договор аренды транспортного средства (бульдозер Д-375) б/н от 28.05.2010, цена договора 8 182 000 рублей (том 10, л.д. 61 - 62);

- счет-фактура № б/н от 12.08.2010 на сумму 8 182 000, 00 рублей, в т.ч. НДС 1 248 101, 00 рублей (том 10, л.д. 63);

- акт № б/н от 12.08.2010 на сумму 8 182 000, 00 рублей (том 10, л.д. 64);

- агентский договор на оказание услуг (аренда 2 бульдозеров Т-170) № 04/3 от 16.04.2010, цена договора 8 400 000 рублей (том 10, л.д. 51);

- счет-фактура № 1-1904/10 от 19.04.2010 на сумму 8 400 000, 00 рублей, в т.ч. НДС 1 281 355, 00 рублей (том 10, л.д. 52);

- акт № б/н, без даты на сумму 8 400 000, 00 рублей с рапортами о работе строительной машины (механизма) на 2 листах (том 10, л.д. 53);

- счет-фактура № 2907/а-10 от 29.07.2010 (аренда бульдозера Т-170) на сумму 6 120 400, 00 рублей, в.т.ч. НДС 933 620, 00 рублей (том 10, л.д. 57) с рапортами о работе строительной машины (механизма) на 3 листах;

- акт № 2907/а-10 от 29.07.2010 на сумму 6 120 400, 00 рублей (том 10, л.д. 58).

Из оспариваемого решения следует, что Инспекцией уменьшена сумма расходов по работам (услугам), выполненным ООО «СпецЭнергоСтрой» в 2010 году, на сумму 40 938 131 рублей.

Из представленных Обществом документов следует, что в подтверждение выполнения работ ООО «СпецЭнергоСтрой» Обществом представлен договор аренды транспортного средства с экипажем от 30.12.2009 с ОАО АК «Якутскэнерго» № 25/3-72/юр от 30.12.2009. Факт предоставления техники с экипажем подтверждается счетами-фактурами, путевыми листами, ТТН, принятыми ОАО АК «Якутскэнерго».

Налоговым органом проведен допрос Решетникова А.С. – директора ООО «Север» (протокол № 1 от 01.04.2013 (том 8, л.д. 46 - 54). В ходе допроса Решетниковым А.С. подтверждено, что договор с ООО «Оптимальные технологии» был подписан по требованию дирекции Общества, грузоперевозки выполнялись для Общества в период с 10.01.2010 по 20.04.2010, остальными организациями (ООО «СпецЭнергострой», ООО «Оптимальные технологии») грузоперевозки не производились.

Из документов, представленных ООО «Север», заключенных между ООО «Север» и с перевозчиками индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, и документов представленных Обществом установлено совпадение периодов выполнения работ и Ф.И.О. водителей, осуществивших перевозку ООО «СпецЭнергострой» и ООО «Север».

При таких обстоятельствах, Инспекцией расходы были приняты в размере оказанных фактическим исполнителем ООО «Север» услуг в размере 16 995 886 рублей.

По данным налогоплательщика средняя рыночная стоимость одного часа работы (аренды) бульдозера составила 3 750 руб./час. Исходя из указанных средних рыночных цен, рыночная стоимость работ составила 17 025 000 руб., в том числе услуги бульдозера Т-170 – 6 300 000 рублей; услуги бульдозера Т-170 – 4 590 000 рублей; услуги бульдозера Д-375 – 6 135 000 рублей.

Инспекцией расчет был проверен и с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 принят в размере 17 025 000 рублей.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что Обществом в состав расходов включены суммы по операциям с ООО «СпецЭнергоСтрой» в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при отсутствии реальности сделок, заключенных формально лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, а также, без реального его исполнения, поскольку необоснованность получения Обществом налоговой выгоды подтверждается следующими обстоятельствами:

- отсутствие у ООО «СпецЭнергоСтрой» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств. Данный факт подтверждается отсутствием по месту учета в налоговом органе представленных сведений о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ, отсутствием сведений о наличии у ООО «СпецЭнергоСтрой» движимого и недвижимого имущества, о лицензиях, разрешениях, свидетельствах о допуске к определенным видам работ, показаниями допроса руководителя ООО «СпецЭнергоСтрой» Сафонова А.В. об отсутствии персонала, производственных активов, техники, складских помещений, транспортных средств;

- совершение Обществом без должной осмотрительности и осторожности хозяйственных операций с сомнительными контрагентами, с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности. Согласно показаниям бывшего генерального директора Общества Хабарова Р.В. от 04.04.2013, перед заключением договоров с ООО «СпецЭнергоСтрой» учредительные, регистрационные документы и лицензии на осуществления деятельности не запрашивались, в налоговые органы за информацией в отношении ООО «СпецЭнергоСтрой» не обращались;

- представленная Обществом (либо контрагентами) исполнительская документация по сделкам содержит противоречивую информацию, часть исполнительской документации по требованию Инспекции не представлена. ООО «СпецЭнергоСтрой» зарегистрировано как юридическое лицо и поставлено на учет в Инспекции 14.04.2010, директор - Сафонов Антон Владимирович, юридический адрес: РФ, РС (Я), г. Якутск, ул. Чернышевского, 103, единственный расчетный счет открыт 20.04.2010, закрыт 06.10.2010, в настоящее время организация не имеет расчетного счета, государственная регистрация ООО «СпецЭнергоСтрой» осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с Обществом (первый договор заключен 15.04.2010, регистрация юридического лица проведена 14.04.2010), в договоре аренды транспортного средства с экипажем от 15.04.2010 № 32 указан номер расчетного счета ООО «СпецЭнергоСтрой», открытого 20.04.2010, т.е. позже даты подписания договора. Факт выполнения работ (услуг) проверкой не подтвержден, поскольку отсутствуют оправдательные документы, подтверждающие проведение хозяйственных операций, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства, пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также  документы подтверждающие факт исполнения обязательств по договору аренды транспортной экспедиции от 04.05.2010 № 1-0405/т-10, договору аренды транспортного средства от 28.05.2010 б/н, агентскому договору на оказание услуг от 16.04.2010 № 04/3, истребованных Инспекцией по требованию о предоставлении документов (информации) от 12.03.2013 № 17/19206дмнк;

- при анализе движения денежных средств по единственному расчетному счету ООО «СпецЭнергоСтрой» установлено следующее: по расчетному счету отсутствуют операции, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности, организацией не приобретались основные средства и техника, не уплачивались налоги, отсутствуют перечисления денежных средств на выплату заработной платы, командировочных расходов, оплату аренды офиса, складских помещений, транспортных средств, электроэнергии, коммунальных услуг и др. Денежные средства на расчетный счет поступали от Общества и ООО «Вент-Пром», поступившие суммы снимались с расчетного счета с основанием «хоз.расходы», либо перечислялись организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные режимы налогообложения и не являющимся плательщиками НДС. Обществом перечислены на расчетный счет ООО «СпецЭнергоСтрой» денежные средства в размере 56 289 400 рублей;

- последняя отчётность представлена ООО «СпецЭнергоСтрой» 17.11.2011 - налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2011 года с нулевыми показателями. Расходы, заявленные Обществом, не соответствуют показателям представленной отчетности ООО «СпецЭнергоСтрой», согласно представленной бухгалтерской и налоговой отчетности ни в 2010, ни в 2011 году ООО «СпецЭнергоСтрой» не производило реализацию товаров (работ, услуг), декларации по НДС заполнены только в части сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и налоговых вычетов, ООО «СпецЭнергоСтрой» не производило уплату налогов. За 2011 год представлена нулевая отчетность, за 2010 год получен убыток в сумме 59 031 810 рублей.

Указанные обстоятельства в своей совокупности и взаимной связи свидетельствуют об отсутствии деловых целей (экономической целесообразности) совершения формально заключенных договоров.

Согласно подпунктам 1, 2 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли. Являясь субъектом предпринимательской деятельности, коммерческие организации самостоятельно осуществляют на свой риск такую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При оценке судом первой инстанции осуществленных сделок ООО «СпецЭнергоСтрой» с Обществом был сделан правильный вывод об отсутствии разумной деловой цели в деятельности ООО «СпецЭнергоСтрой», что, в совокупности с иными обстоятельствами дела, дает основания для признания подобного посредничества фиктивным;

- из имеющихся в материалах дела документов невозможно точно установить, кем именно были выполнены спорные работы: контрагентом с привлечением работников другой организации, либо работниками Общества.

- Общество и ООО «СпецЭнергоСтрой» являются взаимозависимыми лицами. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. Факт взаимозависимости подтверждаются следующими документами и фактами:

Согласно материалам дела директор ООО «СпецЭнергоСтрой» Сафонов Антон Владимирович в 2010 году являлся сотрудником Общества на должности: менеджер по работе с корпоративными клиентами. Сафонов А.В. принят на работу в Общество приказом от 19.10.2009 № 4, уволен приказом от 14.06.2011 № 23/1, факт подчиненности подтверждается должностной инструкцией менеджера по работе с корпоративными клиентами, в пункте 1.3 которой установлено, что менеджер по работе с корпоративными клиентами относится к категории специалистов и подчиняется в своей работе генеральному директору Общества.

Из документов, представленных Обществом и ООО «Север», Инспекция установила совпадение периодов выполнения работ и Ф.И.О. водителей, осуществивших перевозку ООО «СпецЭнергоСтрой» и ООО «Север».

Из материалов дела следует, что на расчетный счет ООО «Север» за 2010 год ООО «СпецЭнергоСтрой» перечислены денежные средства в размере 27 500 000 рублей с основанием платежа «оплата по договору перевозки № 1-2104/Т-10 от 21.04.2010», кроме этого, 1 500 000 рублей поступили от ООО «Энергомонтаж» с основанием платежа оплата по договору перевозки № 1-2104/Т-10 от 21.04.2010 за ООО «СпецЭнергоСтрой». ООО «Север» осуществлен возврат ООО «СпецЭнергоСтрой» 6 472 000 рублей излишне оплаченной суммы по договору № 1-2104/Т-10 от 21.04.2010.

Таким образом, общая сумма, поступившая на счет ООО «Север» от ООО «СпецЭнергоСтрой», составила 22 528 000 рублей.

В пунктах 1.34-1.38 пояснений к требованию от 01.04.2013 № 933 ООО «Север» сообщило о том, что договор с ООО «СпецЭнергоСтрой», а также акты приемки-сдачи работ на автоуслуги подписаны по требованию дирекции Общества в одном экземпляре; по договорам с ООО «СпецЭнергоСтрой» путевые листы, товарно-транспортные документы не заполнялись и не подписывались; поступившие средства зачтены в счет уплаты по договору от 27.12.2009 № 25/3-73/юр транспортной экспедиции груза автомобильным транспортом, заключенного с Обществом.

Доводы Общества о том, что ООО «Север» не могло оказать все транспортные услуги, оказанные Обществом заказчику – ОАО АК «Якутскэнерго»