Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 по делу n А19-10710/08-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

отчетности ООО «Стройконструкция МТК» не имеет основных средств, в том числе транспорта.

В счете-фактуре ООО «Стройконструкция МТК» от 25.01.2005 года № 69 указано: продавец: ООО «Стройконструкция МТК» адрес: г. Иркутск, ул. Грязнова, 12; грузоотправитель: ООО «Стройконструкция МТК» адрес: г. Иркутск, ул. Грязнова, 12; грузополучатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 141; покупатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 141.

В товарной накладной по форме ТОРГ-12 от 25.01.2005 № 69 указано: грузоотправитель: ООО «Стройконструкция МТК» адрес: г. Иркутск, ул. Грязнова, 12; грузополучатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 141; поставщик: ООО «Стройконструкция МТК» адрес: г. Иркутск, ул. Грязнова, 12; плателыцик: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 141.

Опрошенный в ходе проверки руководитель ООО  «Стройреконструкция» Степанов Л.Н. поясняет, что материалы доставлялись транспортом ООО «Стройреконструкция»,  однако товарно-транспортные  накладные  и  путевые  листы ООО «Стройреконструкция» не представило, кроме того, в 2005 году на балансе ООО «Стройреконструкция» собственного транспорта не числится.

Юридический адрес ООО «Стройконструкция МТК» по данным федеральной базы ЕГРЮЛ г. Иркутск, ул. Грязнова, 13,  в договоре, счете-фактуре и товарной накладной адрес ООО «Стройконструкция МТК» указан г. Иркутск, ул. Грязнова, 12. При этом в ходе выездной налоговой проверки произведены осмотры зданий по адресам ул. Грязнова, 12, и ул. Грязнова, 13. В обоих случаях по указанным адресам располагаются жилые дома в центре города Иркутска, подъездные площадки, складские помещения, огороженные промышленные территории, где бы могла происходить отгрузка металлоконструкций и арматуры, отсутствуют. По ул. Грязнова, 12 расположен 5-ти этажный кирпичный дом, в доме 2подъезда, оба заперты, установлены домофоны. К первому этажу дома не пристроены лестничные марши, нет отдельных входов, нет спусков в цокольные помещения, что свидетельствует об отсутствии офисных помещений в доме. По ул. Грязнова, 13 расположен 2-х этажный деревянный дом старой постройки барачного типа, в доме 2 подъезда. На первом этаже дома располагается Ателье по пошиву одежды, при опросе работника Назаровой С.А. установлено, что Ателье по пошиву одежды располагается по указанному адресу с 2006 года, предприятие ООО «Стройконструкция МТК» здесь не находилось. В цокольном помещении располагается Пункт проката бытовой техники ИП Максимов B.C., при опросе Максимова B.C. установлено, что пункт проката располагается по указанному адресу с 12.03.2004  года,  предприятие ООО «Стройконструкция МТК» никогда по адресу ул. Грязнова, 13 не располагалось.

Таким образом, в счете-фактуре и товарной накладной сведения о грузоотправителе и продавце, грузополучателе и покупателе недостоверные.

Согласно информации Федеральной базы ЕГРЮЛ ООО «Стройконструкция МТК» поставлено на учет в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска при создании 01.03.2004 года. Руководителем ООО «Стройконструкция МТК» заявлен Алещугов Андрей Александрович, от имени которого  заключен   договор поставки, им же подписаны  счет-фактура в качестве руководителя и в качестве главного бухгалтера и товарная накладная. Среднесписочная численность предприятия составляет 0 человек, декларации по ЕСН представлены в инспекцию с «нулевыми» показателями. Зарплата не начислялась. С момента постановки на налоговый учет вся бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представлялась с нулевыми показателями. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2006 года.

Таким образом, ООО «Стройконструкция МТК» с момента создания по настоящее время не имеет основных средств, сотрудников.

Изложенный анализ финансового положения ООО «Стройконструкция МТК» позволяет сделать вывод, что предприятие не имеет финансовых и материальных ресурсов для исполнения обязательств, принятых на себя по договору поставки металлоконструкций.

Таким образом, изложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в счете-фактуре.

Инспекцией опрошен в качестве свидетеля Алещугов Андрей Александрович (паспорт 25 04 № 225569, выдан 12.03.2004 года Ленинским РУВД г. Иркутска), и установлено, что Алещугов А.А. к деятельности ООО «Стройконструкция МТК» отношения не имеет, руководителем организации не является, документов по регистрации ООО «Стройконструкция МТК» не подписывал, доверенностей на представление интересов никому не выдавал. Расчетные счета в банках не открывал ни лично, ни по доверенности. Адрес ООО «Стройконструкция МТК» ул. Грязнова, 12 Алещугову А.А. не знаком. Договор поставки товара от 10.01.2005 года № 41, счет-фактуру от 25.01.2005 года № 69 и товарную накладную от 25.01.2005 года № 69 не подписывал. Лично со Степановым Л.Н. (руководителем ООО «Стройреконструкция») не знаком, Кроме того, Алещугов А.А. терял паспорт (серии 25 03 № 826585, выдан ОВД Ленинского района г. Иркутска 17.12.2003г.), по факту утраты обращался в паспортный стол Ленинского района. Взамен утраченного ему был выдан новый документ серии 25 04 № 225569 от 12.03.2004г. Ленинским РУВД г. Иркутска. Согласно выписке из Федеральной базы ЕГРЮЛ организация ООО «Стройконструкция МТК» зарегистрирована на утерянный паспорт Алещугова А.А.

По факту регистрации на имя Алещугова Андрея Александровича только в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска зарегистрировано 10 организаций, по юридическим адресам массовой регистрации (г. Иркутск, ул. Депутатская, 14; ул. Коммунаров, 1). Кроме того, Алещугов А.А. неоднократно вызывался в правоохранительные и судебные органы для дачи показаний о хозяйственной деятельности различных предприятий, зарегистрированных по его утерянным документам.

По факту заключения договора на поставку металлоконструкций и арматуры от ООО «Стройконструкция МТК» Степанов Л.Н. - руководитель ООО «Стройреконструкция» пояснил, что представителем ООО «Стройконструкция МТК» являлся Козлов Валерий Борисович (в 2005г. работал директором ООО «Металлокомплект»), который сделал выгодное предложение по поставке материалов, необходимых для выполнения строительных работ. Металлоконструкции и арматура были поставлены на склад, введены в эксплуатацию и оплачены в полном объеме.

За период с 02.11.2004г. (дата открытия счета) по 30.05.2006г. (дата закрытия счета) денежный оборот по расчетному счету ООО «Стройконструкция МТК» составил 299662 282 руб. При анализе расчетного счета установлено, что все поступившие денежные средства, течение 1 дня перечисляются на счета различных юридических лиц, в том числе находящихся в городах Москва и Новосибирск. При этом назначение платежей в платежных документах свидетельствует о деятельности ООО «Стройконструкция МТК» по реализации различных товаров (оборудование, продукты питания, лесоматериалы, медикаменты, оказание услуг и др.), а реализация металлоконструкций является неспецифичным видом деятельности.

По расчетному счету ООО «Стройконструкция МТК» отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды  канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, аренда складских помещений, офисов, транспортные расходы, и т.д.

В части взаимоотношений с ООО «Ситек» налогоплательщик представил в подтверждение приобретения товара договор поставки, платежное поручение, счет-фактуру, товарную накладную, устав, свидетельство о госрегистрации и о постановке на налоговый учет, приказ о назначении директором обществом Ивернева А.П.

Согласно представленному договору поставки от 01.05.2006 года б/н ООО «Стройреконструкция» приобретает бетон и пескобетон у ООО «Ситэк», в договоре не оговорено, чьими силами будет производиться поставка материалов. В ходе опроса Степанова Л.Н. (руководителя ООО «Стройреконструкция») установлено, что поставка продукции в 2006 году производится транспортом покупателя, однако с января по август 2006 года у ООО «Стройреконструкция» транспорта не балансе не числится. Согласно данным бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Ситэк» не имеет основных средств, в том числе транспорта.

В представленных налогоплательщиком счетах-фактурах ООО «Ситэк» указаны следующие реквизиты - продавец: ООО «Ситэк» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; грузоотправитель: ООО «Ситэк» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; грузополучатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 131; покупатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 131.

В товарных накладных по форме ТОРГ-12 указаны следующие реквизиты - грузоотправитель: ООО «Ситэк» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; грузополучатель: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 131; поставщик: ООО «Ситэк» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; плательщик: ООО «Стройреконструкция» адрес: г. Иркутск, ул. Байкальская, 131.

В товарной накладной от 30.11.2006 года № 271 в строке «отпуск груза произвел» имеется подпись кладовщика ООО «Ситек» Грабихина, однако в «нулевом» расчете по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2006 года (последняя отчетность) численность отражена нулевая, сведения о доходах на работников, в том числе на руководителя ООО «Ситек», не представляло.

По вопросу о перевозке материалов Степанов Л.Н. (руководитель ООО «Стройреконструкция») поясняет, что материалы доставлялись транспортом ООО «Стройреконструкция». Однако товарно-транспортные накладные и путевые листы ООО «Стройреконструкция» не представило, кроме того, по август 2005 года на балансе ООО «Стройреконструкция» собственного транспорта не числилось.

ООО «Ситэк» (ИНН 3811090321) состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г.  Иркутска с 06.06.2005 года.  Юридический, фактический адрес организации: г. Иркутск, ул. Якова Зверева 52. Руководителем и единственным учредителем организации заявлен Ивернев Александр Павлович (проживает по адресу: г Иркутск, ул. 4-я Железнодорожная, 48-45).

Организация находится на общем режиме налогообложения, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года (декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 4 квартал 2006 года). Предприятие относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Налоговая отчетность представлялась в налоговую инспекцию по почте. Основных средств нет. Заработная плата не начислялась. Вид деятельности - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами

ООО «Ситэк» направлено требование о представлении документов от 02 08.2007 года  № 13-29/1525, которое вернулось с отметкой «нет такой организации».

Собственником здания по адресу: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52, является ЗАО «Иркутскавтотранс». На запрос инспекции от 14.11.2006 года № 13-27/221 ЗАО «Иркутскавтотранс» сообщило, что ООО «Ситэк» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01.11.2005 по 31.11.2005 года. Фактически ООО «Ситэк» в помещение не заезжало, подписанные им экземпляры договора с ЗАО «Иркутскавтотранс» не возвращало. (Приложение к акту № 20). Таким образом, ООО «Ситэк» никогда не находилось по юридическому адресу, указанному в счетах-фактурах.

Согласно опросу Ивернева Александра Павловича, заявленного руководителем ООО «Ситэк», установлено, что Ивернев А.П. руководителем данной организации никогда не являлся и не является, никогда об ООО «Ситэк» не слышал. Никаких документов не подписывал. В данный момент работает грузчиком в ООО «Бета-семь» с 2006 года. Также Ивернев А.П. сообщил, что свой паспорт никому в распоряжение не давал, в феврале 2005 года был лично им утерян. Прокуратурой Иркутской области сообщено о расследовании уголовного дела №91671 по факту незаконного предпринимательства ООО «Ситэк», 03.07.2007 года приостановленного до установления лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых (по п.2 ч.1 ст.298 УПК РФ).

По факту заключения договора на поставку бетона и пескобетона от ООО «Ситэк», Степанов Л.Н. - руководитель ООО « Стройреконструкция» - пояснил, что представителем ООО «Ситэк» являлся Ревин Сергей Эдуардович (в 2006 году и по настоящее время работает директором ООО «Сарма 2000»). Бетон и пескобетон были поставлены на строительную площадку и оплачены в полном объеме.

В ходе проведенного инспекцией опроса Ревина С.Э. (протокол опроса от 21.02.2008 года № 13-32/30-) установлено, что Ревин С.Э. отношения к ООО «Ситэк» не имеет, а в 2006 году ООО «Сарма 2000» был арендован земельный участок в ИСХИ п. Молодежный с целью установки бетонно-смесительной станции. Была набрана бригада вольнонаемных работников для установки станции. К середине лета работы по установке были фактически завершены, в период установки станция не эксплуатировалась, однако вольнонаемные работники периодически запускали в эксплуатацию станцию, якобы для обкатки, и видимо выпускали бетон и реализовывали. Возможно в сговоре с ООО «Ситек» бетон в этот период времени был реализован и ООО «Стройреконструкция». Общий объем поставки мог быть изготовлен в течение 12 часов, так как производительность установки 50 куб.м. в час. Соответственно документов по поставке бетона от ООО «Ситек» ООО «Стройреконструкция», счетов-фактур, товарных накладных Ревин С.Э не видел, руководителю ООО «Стройреконструкция» не передавал. Лично с Иверневым А.П. не знаком.

Согласно выписке АКБ «Радиан» от 08.10.2007 года № 4082 по расчётному счету по содержанию проводимых операций невозможно установить вид предпринимательской деятельности ООО «Ситэк», поскольку согласно назначениям платежа в платежных документах, денежные средства поступают за абонентское обслуживание тепловозов, и оборудование, за интернеткарты, за стройматериалы, за отделочные материалы, транспортные услуги, пиломатериалы и многое другое.

ООО «Ситэк» налоги в бюджет не уплачиваются. Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер (денежные средства поступают за различные товары, выполненные работы и оказанные услуги при этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, расходы на аренду помещения, командировочные расходы, канцелярию, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи., и т.д.), с расчетного счета не производятся); отсутствие на балансе организации активов, позволяющих осуществлять указанные в счетах-фактурах работы, услуги (реализовать соответствующий товар) и другие обстоятельства. Кроме того, установлено представление отчетности без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности либо непредставление вообще какой-либо отчетности: по указанному в документах адресу организация не находится и адрес используется