Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А78-3723/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

г., 00000424 от 28.09.06 г., 00000450 от 30.10.06 г., 00000505 от 30.10.06 г., 00000507 от 30.10.06 г., 00000537 от 23.11.06 г., 00000504 от 24.11.06 г., 00000549 от 27.11.06 г., 00000687 от 28.12.06 г., а также оформлены ГТД на поставку лесоматериалов на общую сумму 163816710,85 руб., и что нашло свое отражение в карточке счета 62.6. общества за 2006 г. (т. 12 л.д. 2-11, 12-272):

10612050/200106/0000607,

10612050/310106/0000983,

10612050/280206/0002158,

10612050/060306/0002442,

10612050/290306/0003379,

10612050/240406/0004488,

10612050/060506/0005045,

10612050/240506/0005773,

10612050/260506/0005873,

10612050/190606/0006731,

10612050/270606/0007082,

10612050/170706/0007924,

10612050/250706/0008289,

10612050/210806/0009176,

10612050/280806/0009451,

10612050/301006/0011311,

10612050/231106/0012205, 10612050/281206/0013742

10612050/200106/0000606, 10612050/270106/0000831, 10612050/200106/0001266, 10612050/060306/0002455, 10612050/200306/0003003, 10612050/060406/0003719, 10612050/060506/0005052, 10612050/230506/0005712, 10612050/250506/0005829, 10612050/150606/0006602, 10612050/070606/0007063, 10612050/280606/0007152, 10612050/210706/0008136, 10612050/260706/0008311, 10612050/250806/0009361, 10612050/280906/0010307, 10612050/301006/0011285, 10612050/271106/0012365

10612050/260106/0000822,

10612050/030206/0001099,

10612050/060306/0002472,

10612050/100306/0002636,

10612050/060406/0003711,

10612050/040506/0004971,

10612050/190506/0005584,

10612050/250506/0005811,

10612050/290506/0005957,

10612050/260606/0006999,

10612050/280606/0007087,

10612050/210706/0008158,

10612050/260706/0008307,

10612050/250806/0009350,

10612050/26090606/0010237,

10612050/301006/0011295,

10612050/241106/0012246,

Налоговым органом в ходе проверки сделан вывод о том, что ООО «Русский транзит» при исчислении доходов от реализации за 1 квартал 2006 г. не учтена стоимость отгруженных на экспорт товаров на сумму 45568756 руб., в том числе: по ГТД №№ 10612050/090206/0001308,  10612050/310106/0000996,  10612050/130106/0000314, 10612050/210306/0003055,            10612050010206/0001043,   10612050/210206/0001853,

10612050/220306/0003108,  10612050/280306/0003319, 10612050/140306/0002764,

10612050/030306/0002318, 10612050/070306/0002541, 10612050/130306/0002688.

В отзыве налогового органа, представленного в судебное заседание 16.10.08 г., зафиксировано, что общая сумма неучтенной выручки с учетом курсовой разницы в порядке пункта 8 статьи 271 НК РФ составляет 26 152 853,94 руб., в том числе: по ГТД

(ППД) 10612050/290107/0000983,              10612050/260107/000719,  10612050/290107/0000862, 10612050/260107/0000733, 10612050/280207/0002175,  10612050/271205/0013898, 10612050/210207/0002216 (фактически   от   280207)

10612050/250307/0003428, 10612050/250307/0003409,   10612050/250307/0003427, 10612050/210307/0003729, 10612050/220407/0004766 (т.11, л.д. 94-134).

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган ссылается на то, что общая сумма неучтенной выручки с учетом курсовой разницы в порядке п.7 ст. 271 Налогового кодекса РФ составляет 26 037 283,26 руб. (за исключением ГТД 10612050/271205/0013898).

Исходя из статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статьёй 248 Кодекса установлен порядок определения доходов и их классификация, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 которой при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Пунктами 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом пунктами 2 и 3 данной статьи закреплено, что в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным в дело контрактам в совокупности со спорными ГТД, счетами-фактурами, и пришел к выводу о необоснованности увеличения доходов общества за 2006 г. на сумму 32960942 руб. в части экспорта, поскольку вывод налоговым органом сделан без достаточных на то оснований и без подробного анализа того обстоятельства, что сделки заявителя с инопартнерами по условиям контрактов № HLDN-168-C от 28.03.05 г. и № MYD-001 от 01.06.05 г. были основаны на взаимных поставках товаров, то есть носили бартерный характер, а потому с целью определения суммы доходов общества необходимо было проанализировать стоимостную разницу взаимных расчетов по поставленным товарам, чего проверкой сделано не было, поскольку за основу определения полученной обществом выручки были взяты лишь показатели книги продаж спорного периода.

По этим же основаниям не принимаются доводы налогового органа о незаконности решения суда первой инстанции, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции также поддерживает вывод суда первой инстанции  о необоснованности включения налоговым органом в выручку от реализации 1 квартала 2006 г. суммы по импорту в размере 9 088 964 руб. Налоговым органом в дело не представлено соответствующих данному обстоятельству доказательств. Представитель налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции пояснил, что данный вывод суда первой инстанции ими не оспаривается.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено завышение Обществом суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

В 1 квартале 2006 года инспекцией не приняты расходы по закупу леса у ИП Сергеева И.И. (в размере 7406944руб.), ИП Шилова О.И. (в размере 8233244 руб.), ИП Батоева Б.Ц. (в размере 10298755 руб.).

За полугодие 2006 года инспекцией не приняты расходы по закупке леса у ИП Сергеева И.И. (в размере 3458589 руб.), ИП Суворова М.Г. (в размере 10682729 руб.), ИП Иванова С.А. (в размере 10169047 руб.)

За 9 месяцев 2006 года инспекцией не приняты расходы по закупке леса у ИП Сергеева И.И. (в размере 1772124 руб.), ИП Батоева Б.Ц. (в размере 4054590 руб.), ИП Романова В.А. (в размере 8127149 руб.), ИП Акантьева В.Н. (в размере 5424926 руб.), ИП Конина Ф.П. (в размере 13820855 руб.).

За 2006 год инспекцией не приняты расходы по закупке леса у ИП Петрова П.И. (в размере 5492000 руб.).

Суд первой инстанции пришел к выводу, что принятие Обществом товаров к учету по нереальным сделкам и последующее включение затрат по ним в состав расходов Общества необоснованно, направленно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктами 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 2.1.2 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 г. № 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом -фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

Согласно пункту 6 Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР от 30.11.83 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Её форма (№ Т-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. № 78.

Исходя из смысла названных норм, товарно-транспортная накладная является оправдательным документом, подтверждающим перевозку грузов.

Как следует из пункта 1.1.3. решения, в 1 квартале 2006 г. обществом осуществлялся закуп леса круглого у индивидуальных предпринимателей на сумму 25938943 руб., в том числе: Сергеева Игоря Игоревича (7406944 руб.), Шилова Олега Игоревича (8233244 руб.), Батоева Бато Цыреновича (10298755 руб.), расходы по которым не прияты контролирующим органом ввиду отсутствия в отношении указанных лиц сведений об их регистрации, постановке на учет в налоговых органах, неверных ИНН в представленных счетах-фактурах, и, тем самым, недостоверности сведений, в них содержащихся.

Указанными предпринимателями заявителю были выставлены счета-фактуры №№00000023 от 10.01.06 г. (1017212 руб.), 00000033 от 26.03.06 г. (6389722 руб.) - ИП Сергеев И.И.; № 00000003 от 10.01.06 г. (8233244 руб.) – ИП Шилов О.И.; № 00000021 от 25.03.06 г. (10298755 руб.) – ИП Батоев Б.Ц. (т. 4 л.д. 101, 102, 103, 104).

Согласно представленным налоговой инспекцией в дело справкам УФМС по Забайкальскому краю от 18.04.08 г. на Батоева Бато Цыреновича, Сергеева Игоря Игоревича, указанные лица зарегистрированными по адресам, указанным в соответствующих счетах-фактурах, не значатся, а из сообщения МРИ ФНС РФ № 1 по Читинской области и АБАО