Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2009 по делу n А19-10491/08-24. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

по 31.12.2006, земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.10.2004 по 30.09.2007, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за  период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен Акт №27/06 от 30 января 2008 года, в котором отражены установленные налоговым органом нарушения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика на акт, дополнительно представленных документов, заместителем начальника налоговой инспекции принято Решение № 27/6 от 28 марта 2008 года о привлечении предпринимателя Тагиева Д.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 13090, 80 руб. за 2005 год, в размере 13107 руб. за 2006 год; за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в общей сумме 3049,47 руб. за 2005 год, в общей сумме 6520,65 руб. за 2006 год; за неполную уплату земельного налога за 1 квартал 2005 года в виде штрафа в размере 1341,25 руб.; за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам в виде штрафа  в общей сумме 512,64 руб. за 2004 год, в общей сумме 7165,56 руб. за 2005 год, в общей сумме 8829, 60 руб. за 2006 год; статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц: за 2004 год - 15,60 руб., за 2005 год – 123,80 руб. и 13517,40 руб., за 2006 год – 1286,40 руб. и 13771 руб., за 2007 год – 11460,40 руб.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов: налоговых карточек ф. 1-НДФЛ, сведений о доходах, расчетов по ЕСН (работодателем) за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2005 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006 года, расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 3700 руб.; пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по единому социальному налогу, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам, в виде штрафа в общей сумме 7433,28 руб. за 2004 год, в общей сумме 60907,60 руб. за 2005 год, в общей сумме 22074 руб. за 2006 год; пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в виде штрафа в общей сумме 26705 руб. 80 коп., из них: за 2005 год – на страховую часть трудовой пенсии 11233 руб. 60 коп., на накопительную часть трудовой пенсии 1527 руб. 20 коп.; за 2006 год – на страховую часть трудовой пенсии 12162 руб. 60 коп., на накопительную часть трудовой пенсии 1782 руб. 40 коп.                      

На основании пункта 4 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за неуплату единого социального налога за2004 год.  

Решением налогоплательщику по состоянию на 28.03.2008 начислены пени в сумме 105027,66 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в сумме 19858,71 руб.; по единому социальному налогу в сумме в общей сумме 7542,57 руб.; по земельному налогу в сумме 1645,51 руб.; по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) 36187,54 руб.; по единому социальному налогу, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам, в общей сумме 15186,65 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 24589,67 руб.; по фиксированному платежу в сумме 17,01 руб.; предложено уплатить недоимку в сумме 434281,68 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 69392 руб., за 2006 год в сумме 65535 руб.; единый социальный налог за 2005 год в общей сумме 32682,03 руб., за 2006 год в сумме 32603,20 руб.; земельный налог за 1 квартал 2006 г. в сумме 6706,25 руб.; единый социальный налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам, за 2004 год в общей сумме 2563,20 руб., за 2005 год в общей сумме 35828 руб.; за 2006 год в общей сумме 44148 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год на страховую часть трудовой пенсии 60334 руб., на накопительную часть трудовой пенсии 7636 руб.; за 2006 год на страховую часть трудовой пенсии 60813 руб., на накопительную часть трудовой пенсии 8912 руб.; налог на доходы физических лиц (налоговый агент) 7129 руб.; не исчисленный, неудержанный и неперечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 193744 руб. Также предложено удержать доначисленную сумму налога из доходов физических лиц, при невозможности  удержания налога представить в налоговый орган соответствующие сведения и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме № 2-НДФЛ на работников; уплатить указанные штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы налогового учета.

Предприниматель Тагиев Д.И. обжаловал решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого № 26-17/04366-459 от 26 июня 2008 года жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части, заявитель обратился в суд  с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из материалов дела, Тагиев Джафар Ибад оглы зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304381308500025 (выписка из реестра).   

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 Приказа от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756) (далее по тексту - Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальным предпринимателями путём фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1, 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п.п. 1 п. 1, 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.   

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных   операций   в   отношении   предпринимательской   деятельности,   подлежащей налогообложению   единым   налогом,   и   предпринимательской   деятельности,   в   отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом общехозяйственные расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, должны распределяться пропорционально выручке от реализации по каждому виду деятельности.

В соответствии с пунктом 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты) наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документу ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием к доначислению налога на доходы физических лиц за 2005-2006 год послужил факт не подтверждения расходов (в том числе материальных затрат, списание норм естественнойубыли, прочих расходов), единого социального налога (как плательщика и налогового агента), в том числе, доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, факт неправомерного занижения налогооблагаемой базы, что подтверждается представленными на проверку платежными ведомостями на выплату заработной платы. Налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие, что расходы были связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что предприниматель Тагиев Д.И. осуществлял наряду с общей системой налогообложения деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход.

По