Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2010 по делу n А59-4312/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п/п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В силу ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п/п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Как следует из материалов дела, в нарушение указанных норм Заявителем в налоговую базу для исчисления ЕСН не включена сумма выплат, полученных его работниками за период с 01.04.2005 по 31.12.2006 в размере 12.907.295,33 руб., в том числе в 2005 – 3.583.379,11 руб., в 2006 году  – 9.323.916,22 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются копиями документов, представленных Заявителем по требованию Инспекции, расходными кассовыми ордерами на выплату заработной платы за 2005 – 2006 годы, протоколами допросов работников Заявителя.

Таким образом. Налоговый орган правомерно доначислил Обществу ЕСН в сумме 2.642.174, 98 руб., а также соответствующие пени и штрафные санкции.

6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ с  особенностями, предусмотренными пунктом 3 данной статьи.

Как следует из материалов дела, в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Заявителем не были включены выплаты, произведенные по расходным кассовым ордерам в пользу физических лиц за выполнение трудовых обязанностей в 2005 – 2006 годах. Данные выплаты в общей сумме 9.987.165 рублей не были отражены Обществом в расчетных и платежных ведомостях, лицевых счетах, индивидуальных карточках, регистрах бухгалтерского учета.

Данные обстоятельства подтверждаются копиями документов, представленных Обществом по требованию от 28.02.2008 № 12 – 21/121, расходными ордерами на выплату заработной платы за 2005 – 2006 годы, протоколами опроса свидетелей, указанными в реестре № 1 в приложении к акту проверки.

Установив в ходе проведения выездной налоговой проверки указанные  нарушения, Налоговый орган правомерно доначислил ООО «Карви» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.275.153,77 руб., в том числе на страховую часть – в размере 1.081.403,92 руб., на накопительную часть – в размере 193.749,85 руб.

Руководствуясь изложенным выше, принимая во внимание установленные фактические обстоятельства и имеющие в деле доказательства, коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Инспекция по результатам выездной налоговой проверки правомерно доначислила к уплате обществу оспариваемым решением 27.914.800 рублей 42 копейки налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пеней за неуплату данной задолженности в общей сумме 7.780.002 рублей 11 копеек.

7. Привлечение к налоговой ответственности.

Исходя из установленных проверкой нарушений налогового законодательства, являются обоснованными выводы Налогового органа о наличии в действиях ООО «Карви» составов налоговых правонарушений, предусмотренных:

- п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы, ЕСН за 2005, 2006 годы, налогу на имущество за 2005, 2006 годы, ЕНВД за III-IV кварталы 2005 года, НДС за сентябрь – декабрь 2005 года, I квартал, апрель – декабрь 2006 года;

- п. 1 ст. 122 НК РФ РФ, за неуплату единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2005 года, налога на прибыль за 2005, 2006 годы, НДС за сентябрь – декабрь 2005 года, I квартал, апрель – декабрь 2006 года; ЕСН за 2005, 2006 годы, ЕНВД за III, IV кварталы 2005 года, налога на имущество за 2005, 2006 годы;

- статьей 123 НК РФ РФ, за неправомерное неперечисление НДФЛ за 2005, 2006 годы, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком необходимых для осуществления налогового контроля сведений о доходах физических лиц за 2006 год по форме 2-НДФЛ в количестве 10 шт. и истребованных в ходе выездной налоговой проверки положений об учетной политике и регистров в количестве 6 шт.

В тоже время, рассмотрев материалы дела, коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что размер штрафных санкций, наложенных на Общество за совершение вышеуказанных правонарушений, подлежит уменьшению.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями главы 16 данного Кодекса.

Согласно п. 3 указанной статьи при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 данного Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Обязанность налогового органа по выявлению данных обстоятельств предусмотрена п. 5 ст. 101 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются помимо указанных в данном пункте иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как следует из оспариваемого решения Инспекция не устанавливала наличие в действиях (бездействии) Общества обстоятельств, смягчающих (отягчающих) налоговую ответственность.  

В то же время из материалов дела следует и не оспаривается Инспекцией тот факт, что Общество за последние 12 месяцев до вынесения оспариваемого решения налоговым санкциям не подвергалось.

Кроме того, согласно материалам дела Заявитель также находится в тяжелом финансовом положении.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно уменьшил подлежащие наложению на общество суммы штрафа, установив их в общем в размере 1.000.000 рублей, в том числе:

- за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 119 НК РФ, в размере 469.000 рублей за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль, 54.697 рублей 3 копеек – налоговых деклараций по ЕСН, 13 922 рублей 88 копеек – налоговых деклараций по налогу на имущество, 1 657 рублей 30 копеек – налоговых деклараций по ЕНВД, 361 994 рублей 91 копейки – налоговых деклараций по НДС;

- за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2 865 рублей за неуплату единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 45 746 рублей 61 копейки – налога на прибыль, 32 818 рублей 22 копеек – НДС, 6 961 рубля 44 копеек – ЕСН, 186 рублей 20 копеек – ЕНВД, 2 983 рублей 47 копеек – налога на имущество;

- за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, в размере 5 966 рублей 94 копеек за неперечисление налоговым агентом НДФЛ;

- за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, в размере 800 рублей за непредставление налогоплательщиком необходимых для осуществления налогового контроля сведений.

Руководствуясь вышеизложенным, коллегия считает, что суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции от 08.10.2008 № 12-21/295 в части привлечения ООО «Карви» к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 258 809 рублей 26 копеек (264 776,20 - 5 966,94) за неуплату в качестве налогового агента налога на доходы физических лиц, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 2 304 965 рублей 59 копеек (2 350 712,20 - 45 746,61) за неуплату налога на прибыль, 1 596 073 рублей 26 копеек (1 628 891,48 - 32 818,22) – налога на добавленную стоимость, 304 015 рублей 68 копеек (310 977,12 - 6 961,44) – единого социального налога, 92 536 рублей 8 копеек (95 518,55 - 2 983,47) – налога на имущество, а также по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в размере 23 440 981 рубля 60 копеек (23 910 381,60 - 469 400) за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на прибыль, 18 068 186 рублей 46 копеек (18 430 181,37 - 361 994,91) – деклараций по налогу на добавленную стоимость, 2 751 968 рублей 49 копеек (2 806 665,52 - 54 697,03) – деклараций по единому социальному налогу, 810 800 рублей 8 копеек (824 722,96 - 13 922,88) – деклараций по налогу на имущество.

Довод Общества, заявленный в апелляционной жалобе о том, что представленные Налоговым органом в материалы дела документы, на основании которых были произведены спорные доначисления, в том числе по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, являются недопустимыми доказательствами, так как были изъяты в рамках оперативно-розыскных мероприятий до начала налоговой проверки, был рассмотрен судом первой инстанции и правомерно им отклонен, как необоснованный, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела (протокола осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества ООО «Карви» от 11 – 13. 02.2008, протокола изъятия документов (их копий) от 11 – 13. 02.2008) в ходе осмотра производственных помещений ООО «Карви» сотрудники УВД в порядке и на основании п. 25 ч. 1 ст. 11 Закона РФ «О милиции» произвели изъятие документов, принадлежащих Заявителю, согласно описи, приложенной к Протоколу изъятия.

Согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных данным Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. 

Пунктом 3 ст. 82 НК РФ, установлено, что налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ в ситуации, если органами внутренних дел при выполнении возложенных на них задач будут выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ уже непосредственно к полномочиям налоговых органов, то в таком случае на органы внутренних дел возложена обязанность в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить необходимые материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

 Пунктом 2 Инструкции «О порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения», утвержденной приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 № 76/АС – 3 – 06/37  и определяющей порядок взаимодействия между органами внутренних дел и налоговых органов в период спорных правоотношений,  установлено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, орган внутренних дела направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения: в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с пунктом 25 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» либо проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона Российской Федерации «О милиции» - в десятидневный срок со дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии; в случае если указанные действия не проводились - в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов.

Как следует из материалов дела, на основании постановления заместителя начальника УВД по Сахалинской области от 11.02.2008 № 17 сотрудниками Управления по налоговым преступлениям была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества, в ходе которой в соответствии с пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона РФ «О милиции» при осуществлении осмотра производственных, складских и иных служебных помещений данного юридического лица по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Украинская, 24-б (протокол осмотра от 11-13 февраля 2008 года) было произведено изъятие документов, принадлежащих ООО «Карви», согласно описи (протокол изъятия от 11-13 февраля 2008 года).

14 февраля 2008 года УВД по Сахалинской области обратилось в УФНС России по Сахалинской области с письменной просьбой (запрос № 76/475 от 14.02.2008) об оказании содействия и выделения сотрудника налогового органа для проведения совместной проверки Общества по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Поручением УФНС России по Сахалинской области, оформленного письмом от 21.02.2008 № 10-14/00627дсп, Инспекции было предписано провести комплексную выездную проверку Общества совместно с сотрудниками УНП УВД по Сахалинской области.

Начало