Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А59-811/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав  сумм налога к вычету.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен обязательный перечень сведений, которые должна содержать счет-фактура. В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного выше следует, что для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить надлежащим образом оформленные счета-фактуры, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, документы, подтверждающие факт постановки на учет данных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также соответствующие первичные документы.

Из вышеизложенного также следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, вычет сумм налога, предъявленного поставщиком.

Как следует из материалов дела, в подтверждение права на вычет по НДС по работам, выполненным ООО «Созвездие» по текущему содержанию улично-дорожной сети Южно-Сахалинска, Общество представило заключенный с данной организацией договор субподряда от 11.08.2008, счета-фактуры с выделенной суммой НДС на сумму 6 774 222 рубля 98 копеек, акты приемки работ и платежные поручения о частичной оплате.

Рассмотрев данные документы в совокупности с вышеуказанными выводами по эпизоду уменьшения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на затраты по оплате работ, выполненных ООО «Созвездие», коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщиком соблюдены предусмотренные налоговым законодательством условия для применения налогового вычета по НДС за 3, 4 кварталы 2008 года по данному контрагенту.

Следовательно, Инспекция неправомерно доначислила к уплате Обществу 6.774.222 рубля 98 копеек налога на добавленную стоимость, приходящиеся на данную сумму налога пени, а также привлекла Заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 354 844 рублей 60 копеек.

Как следует из материалов дела, Инспекция также не приняла заявленные Обществом вычеты по НДС по контрагенту ООО «Менеджер» в сумме 762.712 руб.

Как уже было установлено коллегией, документы, представленные Обществом в подтверждение взаимоотношений с ООО «Менеджер» содержат недостоверные сведения об адресе контрагента, КПП организации, лицах, уполномоченных на представление интересов юридического лица (Медведеве С.В., Кислякове А.С.) и не подтверждают факт реального осуществления хозяйственных операций между Обществом и ООО «Менеджер», т.е. ООО «Менеджер» не заключало с Обществом договор от 20.06.2008 и не выполняло в период с июля по ноябрь 2008 года работы по текущему содержанию автодорог: Южно-Сахалинск – Синегорск, Ново-Александпровск – Новая Деревня; Дальнее – Елочки, Кирпичный завод – п/л «Ласточка»; Елочки – Дачи.

В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В связи с тем, что хозяйственные отношения между Заявителем и Обществом по заключению и исполнению указанного выше договора от 20.06.2008 не имели место в действительности, налоговая выгода, полученная Обществом в виде применения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Менеджер» в сумме 762.712 руб. не может быть признана обоснованной.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав  сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 ст. 169 НК РФ также установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Из изложенного выше следует, что несоответствие счетов-фактур требованиям пунктом 5, 6 ст. 169 НК РФ является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении заявленных вычетов по НДС.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В связи с тем, что счета-фактуры, представленные Обществом в подтверждение применения права на налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО «Менеджер», содержат недостоверные сведения о поставщике, а также подписаны от имени ООО «Менеджер» лицами, не имеющими отношения к ООО «Менеджер» и, соответственно, не имеющими права на подписание от его имени каких-либо бухгалтерских документов, в частности, счетов-фактур, коллегия признает правильным вывод суда первой инстанции о том, что данные счета-фактуры составлены с нарушением положений пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия Заявителем указанных в них сумм НДС к вычету.

  Довод апелляционной жалобы Общества о том, что положения ст. 169 НК РФ не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров и не исключают возможности оценки совокупности имеющих значение для правильного разрешения для дела обстоятельств, коллегия отклоняет, как основанный на неправильном толковании положений Налогового кодекса РФ. Как было указано выше, несоответствие счетов-фактур требованиям пунктом 5, 6 ст. 169 НК РФ является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении заявленных вычетов по НДС. Следовательно, даже в случае реальности совершенной налогоплательщиком хозяйственной операции он не имеет права на налоговый вычет по НДС, если выставленные ему счета-фактуры не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ.

В настоящем случае Общество не только не доказало факт реальности совершения им сделки с участием ООО «Менеджер», но и представило счета-фактуры, не соответствующие требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ. Каждое из этих оснований в отдельности является достаточным для признания полученной Обществом выгоды в виде возмещения НДС необоснованной.

При этом, как было указано выше по тексту настоящего постановления,  факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей не влечен утрату налогоплательщиком права на получение налоговой выгоды только в том случае, если он в порядке ч. 1 ст. 65 АПК РФ докажет, что в отношениях с недобросовестным контрагентом он действовал с должной осмотрительностью и осторожностью.

В связи с тем, что Общество не представило доказательств того, что в отношениях с контрагентом (которым, как оно полагало, являлось ООО «Менеджер») оно действовало осторожно и осмотрительно, оно утрачивает право на получение налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС.

Довод апелляционной жалобы Общества о том, что Инспекция не доказала недостоверность и недействительность документов, представленных Заявителем  в подтверждение факта хозяйственных отношений с ООО «Менеджер», с заявлением о фальсификации данных документов Инспекция в суд не обращалась, коллегия отклоняет. 

Недостоверность и недействительность представленных Обществом документов подтверждается показаниями генерального директора ООО «Менеджер» Васильева Р.В., а также главного бухгалтера данной организации  Мошковой М.А. Доказательства обратного, а именно, того, что договор подписывался, а счета-фактуры выставлялись именно ООО «Менеджер» (ИНН/КПП 2540101286/254001001, адрес: г. Южно-Сахалинск, ул. Украинская , 72-А) Общество в материалы дела не представило. Общество имело хозяйственные отношения с физическими лицами (Медведевым С.В., Кисляковым А.С.), однако, доказательства того, что данные лица действовали от имени указанной выше организации, материалы дела не содержат.

На указанном основании коллегия отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что сами по себе свидетельские показания без их документального подтверждения не могут служить доказательством по делу, а протокол допроса Васильева Р.В. не может опровергнуть факт существования реальных хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Менеджер».

Довод апелляционной жалобы о том, что показания Васильева Р.В., являются недостоверными, так как ООО «Менеджер» не зарегистрировало кассовый аппарат, находящийся в его распоряжении и использованный в расчетах с Обществом, коллегия отклоняет. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что кассовый аппарат, использованный в расчетах с Обществом  имеет какое-либо отношение к ООО «Менеджер» (ИНН/КПП 2540101286/254001001, адрес: г. Южно-Сахалинск, ул. Украинская , 72-А). Довод Общество о том, что показания Васильева Р.В. являются недостоверными, коллегией отклоняется, как не подтвержденный какими-либо доказательствами.

На указанном основании коллегия также отклоняет довод апелляционной жалобы Заявителя о том, что руководитель организации-контрагента, Васильев Р.В., является заинтересованным лицом, в связи с чем его показания не могут рассматриваться в качестве доказательства по делу.

Довод апелляционной жалобы о том, что ООО «Менеджер» является действующей организацией, государственная регистрация которого не была признана недействительной, заключенные с Обществом договоры также не признаны недействительными, а расхождение информации о месте постановки на учет, не влияет на право Общества на применение налогового вычета, коллегия отклоняет.

Тот факт,  ООО «Менеджер» (ИНН/КПП 2540101286/254001001, адрес: г. Южно-Сахалинск, ул. Украинская, 72-А) является действующей организацией сам по себе не свидетельствует о том, что Заявитель находился в хозяйственных отношениях именно с этой организацией. Не свидетельствует о наличии таких отношений и то, что договор от 20.06.2008 на выполнение работ по содержанию автодорог, заключенный Обществом, не был признан недействительным. При этом Общество не имеет права на применение налогового вычета не в связи с расхождение информации о месте постановки ООО «Менеджер» на учет, а связи с обстоятельствами, указанными выше. 

Довод апелляционной жалобы о том, что при осуществлении налогового контроля Инспекцией не была проведена встречная проверка ООО «Менеджер», не установлены лица, фактически подписавшие договор, акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, коллегия отклоняет, как не имеющий правового значения для рассмотрения настоящего дела.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, при проведении выездной налоговой проверки Налоговый орган пришел к выводу о том, что при исчислении НДС за IV квартал 2008 года Общество необоснованно включило в состав налоговых вычетов 104.201 рубль 70 копеек в отношении товаров, приобретенных в ООО «ТехноТон». Рассмотрев материалы дела, коллегия признает данный вывод  Налогового органа правомерным.

Как следует из материалов дела, в подтверждение права на применение вычета по НДС в сумме 104.201 рубля 70 копеек Общество представило в Налоговый орган товарные накладные и счета-фактуры ООО «ТехноТон» №№ С-00820, С-00822 от 02.12.2008. Согласно данным документам ООО «ТехноТон» в адрес Заявителя были поставлены следующие товары: строительные леса ЛРСП-300 площадью 2 112 кв.м., сетка фасадная в количестве 6 рулонов и крестовины в количестве 36 шт. на общую сумму 578 898 рублей 30 копеек, в том числе 104 201 рубль 70 копеек НДС.

Рассмотрев счета-фактуры №№ С-00820, С-00822 от 02.12.2008, представленные обществом в Налоговый орган, коллегия установила, что в них отсутствуют сведения о покупателе, его адресе и ИНН, о грузоотправителе и грузополучателе, а также не расшифрованы подписи руководителя и главного бухгалтера.

Данные сведения отсутствуют и в товарных накладных №№ С-00820, С-00822 от 02.12.2008.

Как было указано выше, в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно