Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по делу n А59-660/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что денежные средства, поступившие в ТСЖ от собственников жилых помещений в многоквартирном доме на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями, направленные на ведение Товариществом уставной деятельности, т.е. деятельности для которой ТСЖ и было создано собственниками жилых помещений -  содержание общего имущества многоквартирного дома.

Как следует из материалов дела, перечисленные членами ТСЖ «ЮССА-ДОМ» Димитрашем Н.С., Орешкиной Е.В., Мутыло И.А., Новиковым В.Н., Ахманаевой П.В. в 2005-2007 годах   денежные средства направлены на оплату обслуживания жилого фонда, капитального ремонта, холодной и горячей воды, отопления, работы дежурных, водоотведение, электроплиту. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела копиями квитанций, копиями квитанций к приходным кассовым ордерам (л.д. 23 - 66).

Определением от 30.08.2010 по настоящему делу коллегия предложила ТСЖ «ЮССА-ДОМ» представить письменные пояснения о том, как расходовались суммы, полученные от жильцов, кем выполнялись услуги по обслуживанию дома, и представить доказательства заключения соответствующих договоров.

Во исполнение данного определения ТСЖ представило в материалы дела договор энергоснабжения тепловой энергией от 01.01.2006 № 1178, заключенный им с ОАО «Сахалинская коммунальная компания», договор на отпуск тепловой энергии в горячей воде от 01.10.2004 № 1178, заключенный с ОАО «Сахалинэнерго», договор на вывоз твердых бытовых отходов, уборку и обслуживанию мест сбора и складирования ТБО, заключенный с МУП «Жилищно-эксплуатационное управление № 9», договор на вывоз твердых бытовых отходов, уборку и обслуживанию мест сбора и складирования ТБО от 01.11.2007, заключенный с ООО «Чистый город-4», договор на оказание услуг по вывозу бытового мусора № 2-Ж от 15.11.2006, заключенный с ООО «ЭкоСити», договор на вывоз твердых бытовых отходов, уборку и обслуживанию мест сбора и складирования ТБО №7/002 от 01.01.2004, заключенный с МУП «Жилищный производственно-эксплуатационный трест», договор на энергоснабжение № 1469 от 24.03.1999, заключенный с ОАО «Сахалинэнерго», договоры абонементного технического обслуживания приборов учета тепловой энергии № 62 от 12.09.2005, № 42 от 05.09.2006, № 8 от 05.09.2007, заключенные с ООО «Сервисно-Технический Центр «Экотерм».

Рассмотрев данные договоры, коллегия приходит к выводу о том, что денежные средства, полученные от жильцов, расходовались ТСЖ на оплату коммунальных услуг.    

То есть в данном случае денежные средства указанных выше собственником жилых помещений были направлены непосредственно на содержание общего имущества многоквартирного дома и на получение коммунальных услуг и не поступали в доход ТСЖ, Товарищество не осуществляло реализацию услуг и не получало доходов от такой реализации, в связи с чем объекта обложения налогом на прибыль не возникло.

В соответствии с п. 2  Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57  при рассмотрении дел с участием налоговых органов и товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ), касающихся обложения НДС услуг, связанных с эксплуатацией, содержанием и ремонтом жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах (в том числе коммунальных услуг), судам следует исходить из статуса указанных лиц в структуре соответствующих договорных связей.

Согласно указанному пункту Постановления из толкования во взаимосвязи подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ следует, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Несмотря на то, что правовая позиция Пленума ВАС РФ в указанном выше Постановлении выражена в отношении доначисления НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами, коллегия считает, что она применима также и в отношении доначисления ТСЖ налога на прибыль.

Руководствуясь вышеизложенным, учитывая п. 2  Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57, коллегия считает, что в рассматриваемом случае у  Налогового органа отсутствовали основания для доначисления ТСЖ «ЮССА-ДОМ» налога на прибыль с целевых денежных средств, уплаченных членами ТСЖ – собственниками жилых помещений за оказание им коммунальных услуг, начисления соответствующих сумме пеней и штрафных санкций.

Таким образом, Инспекция неправомерно оспариваемым решением включила в налоговую базу по налогу на прибыль денежные средства в сумме 149.786.34 руб., уплаченные Товариществу собственниками имущества в многоквартирных домах, доначислила Товариществу с этой суммы налог на прибыль, соответствующие пени и штрафные санкции.

 Доначисление Товариществу налога на прибыль, пеней и штрафов с суммы денежных средств, полученных ТСЖ от ЗАО «Мобиком-Хабаровск», ООО «Альянт», ООО «Оренсах», ОАО «Сахалинэнерго» коллегия, рассмотрев материалы дела, считает правомерным.

Как следует из материалов дела, 21.03.2005 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ЗАО «Мобиком-Хабаровск» был заключен договор об оказании услуг, согласно пунктам 1.1, 1.2 которого Товарищество оказывает Обществу услуги по размещению оборудования базовой станции  GSM в помещении вентиляционной общей площадью 10,0 кв.м. и на части крыши Товарищества, а также организации допуска персонала Общества; Общество оплачивает услуги Товарищества по цене, обусловленной данным договором и осуществляет возмещение затрат, связанных с фактическим потреблением электроэнергии по действующим тарифам энергосберегающей компании.

Факт оказания Товариществом ЗАО «Мобиком-Хабаровск» услуг по размещению оборудования базовой станции  и по снабжению электроэнергией в 2005-2007 годах, факт оплаты данных услуг подтверждены актами, счетами-фактурами, актами сверки взаимных расчетов между ЗАО «Мобиком-Хабаровск» и ТСЖ «ЮССА-ДОМ»  (т. 2 л.д. 8-143).

31 декабря 2004 года между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ООО «Альянт» был заключен договор, предметом которого являлось долевое участие в содержании и капитальном ремонте жилого дома, предоставление услуг по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению, электроснабжению офиса ООО «Альянт», расположенного в жилом доме по адресу: г.Южно-Сахалинск, пр. Победы, 10б (т. 3 л.д. 14-16).

В соответствии с п. 2.1 указанного договора Товарищество обязано обеспечивать техобслуживание и ремонт дома, обеспечивать работу сантехнического и иного оборудования, находящегося в доме, исправлять повреждения в течение 5 дней, а в случае аварии – немедленно, своевременно производить подготовку жилого дома, сантехнического оборудования, находящегося в нем, к эксплуатации в зимних условиях, предоставлять право пользования Заказчику коммунальными услугами.

Кроме того, пунктом 2.2 указанного договора установлено, что Товарищество имеет право в случае нарушения сроков платежей взыскивать пени в размере 1% от просроченной суммы за каждый день просрочки, осуществлять контроль за выполнением Заказчиком своих обязательств путем проведения осмотра помещения и инженерного оборудования у Заказчика,  прекращать предоставление услуг в случае просрочки оплаты более 3-х месяцев, в одностороннем порядке изменять тарифы на оказываемые услуги при изменении действующих цен по утвержденным в установленном порядке тарифам.

Пунктом 2.3 договора установлены тарифы на теплоснабжение, химическую воду, холодное водоснабжение, водоотведение, горячее водоснабжение, долевое участие в содержании дома (включая ремонт), электроэнергию.

Срок действия указанного договора был установлен его сторонами с 01.01.2005 по 31.12.2005.

30.12.2005 и 29.12.2006 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ООО «Альянт» были заключены договоры, аналогичные договору от 31.12.2004, сроком, соответственно, с 01.01.2006 по 31.12.2006 (т. 3 л.д. 11-13) и с 01.01.2007 по 31.12.2007 (т. 3 л.д. 8-10), однако, содержащие иные тарифы на оказываемые ТСЖ  услуги.

Факт оказания Товариществом  услуг, предусмотренных вышеуказанными договорами, и их оплаты подтвержден имеющимися в материалах дела счетами-фактурами (т. 3 л.д. 17-53).

Как следует из имеющихся в материалах дела счета-фактуры № 128 от 31.12.2007, платежного поручения № 260 от 25.01.2008, акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007, акта № 46 от 31.12.2007, расчетов оплаты за коммунальные услуги по помещению, арендуемому ООО «Оренсах» по пр-ту Победы, 10Б за июль-декабрь 2007 (т. 3 л.д. 73-79) ТСЖ «ЮССА-ДОМ» в 2007 году оказывало ООО «Оренсах» услуги по холодному водоснабжению, химической воды по ГВС, теплоэнергии  на подогрев ГВС, водоотведению, теплоснабжению,  техобслуживанию, обслуживанию лифта, электроэнергии, вывозу мусора, ООО «Оренсах» оплатило данные услуги.

30.09.2001 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ОАО «Сахалинэнерго» был заключен договор № 594-18/04, предметом которого является  долевое участие в содержании и капитальном ремонте жилого дома, предоставление услуг по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, вывозу мусора, охране и электроснабжению квартиры № 7, расположенной в жилом доме по адресу: г.Южно-Сахалинск, пр. Победы, 10б (т. 3 л.д. 94-96).

В соответствии с п. 2.1 указанного договора Товарищество обязано обеспечивать техобслуживание и ремонт дома, обеспечивать работу сантехнического и иного оборудования, находящегося в доме, исправлять повреждения в течение 5 дней, а в случае аварии – немедленно, своевременно производить подготовку жилого дома, сантехнического оборудования, находящегося в нем, к эксплуатации в зимних условиях, предоставлять право пользования Заказчику коммунальными услугами.

Кроме того, пунктом 2.2 указанного договора установлено, что Товарищество имеет право в случае нарушения сроков платежей взыскивать пени в размере 0,5 % от просроченной суммы за каждый день просрочки, осуществлять контроль за выполнением Заказчиком своих обязательств путем проведения осмотра помещения и инженерного оборудования у Заказчика,  прекращать предоставление услуг в случае просрочки оплаты более 3-х месяцев, в одностороннем порядке изменять тарифы на оказываемые услуги при изменении действующих цен по утвержденным в установленном порядке тарифам.

Пунктом 2.3 договора установлены тарифы на теплоснабжение, химическую воду, холодное водоснабжение, водоотведение, горячее водоснабжение, долевое участие в содержании дома (включая ремонт), электроэнергию.

Срок действия указанного договора был установлен его сторонами с 01.10.2004 по 31.03.2005. Дополнительным соглашением от 18.10.2006 действие указанного договора было продлено до 19.09.2007 года. 

Факт оказания Товариществом ОАО «Сахалинэнерго» услуг, предусмотренных вышеуказанным договором, и их оплаты подтвержден имеющимися в материалах дела счетами-фактурами (т. 3 л.д. 60-90).

Рассмотрев вышеперечисленные документы, учитывая, что согласно договорам от 21.03.2005 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ЗАО «Мобиком-Хабаровск», от 31 декабря 2004 года, 30.12.2005 и 29.12.2006 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ООО «Альянт», 30.09.2001 № 594-18/04 между ТСЖ «ЮССА-ДОМ» и ОАО «Сахалинэнерго» Товарищество устанавливало тарифы на коммунальные услуги, имело право взыскивать пени за просрочку оплаты и прекращать предоставление услуг в случае их неоплаты в течение трех месяцев, принимая во внимание тот факт, что согласно представленным документам ТСЖ «ЮССА-ДОМ» в 2007 году оказывало коммунальные услуги ООО «Оренсах»,  коллегия считает, что ТСЖ являлось лицом, непосредственно оказывающим коммунальные услуги вышеперечисленным юридическим лицам.

Следовательно, денежные средства, полученные Товариществом от оказания этих услуг, в силу ст. 249 Налогового кодекса РФ являются доходом последнего и подлежат обложению налогом на прибыль.

В силу изложенного выше доначисление Инспекцией оспариваемым решением Товариществу налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафных санкций с дохода, полученного ТСЖ в 2005-2007 годах от ЗАО «Мобиком-Хабаровск»,  ООО «Альянт», ОАО «Сахалинэнерго» и ООО «Оренсах» является правомерным.

Довод Заявителя, изложенный в апелляционной жалобе, о том, что им были представлены документы в подтверждение затрат на содержание общего имущества многоквартирных домов на сумму 1.536.672,19 руб., из которых только 398.576,73 руб. были приняты Инспекцией, коллегия отклоняет.

В соответствии с подпунктом 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 данного Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 данного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления