Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу n А51-8342/2008. Изменить решение

53).

Соответственно суммы указанной задолженности включены в состав внереализационных расходов.

При таких обстоятельствах, коллегия считает, что спорная сумма дебиторской задолженности правомерно включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов в 2005 году, поскольку действующее законодательство не устанавливает предельного срока списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а условия, установленные Положением для включения Предприятием сумм безнадежных долгов в размере 4243032 руб. в состав внереализационных расходов в более раннем периоде отсутствовали.

Убытки прошлых налоговых периодов.

Налоговый орган считает, что суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о правомерном отнесении во внереализационные расходы в 2005 году убытков прошлых лет в сумме 40761 руб.

По мнению Инспекции, указанная сумма должна быть отнесена во внереализационные расходы 2004 года, то есть налогоплательщик неправомерно включил в расходы, уменьшающие доходы от реализации за 2005 год затраты по выполнению строительно-монтажных работ за 2004 год.

Исследовав обстоятельства дела по данному эпизоду, коллегия считает, что указанное требование налогового органа подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции в данной части изменению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Статьей 272 НК РФ определено: расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, из положений статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Этот вывод подтверждается также и пунктом 1 статьи 54 Кодекса, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств, производится в периоде совершения ошибок. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Из материалов дела следует, что в декларации за 2005 год Предприятие отразило сумму 40761 руб., являющуюся расходом прошлого налогового периода –года.

В соответствии с актом контрольного обмера № 5/05 от 14.06.2005 года (том 11, лист дела 49), по работам по текущему ремонту штаба 345 омсб, которые были выполнены Предприятием с 01 августа 2004 года по 30 декабря 2004 года.

Таким образом, период совершения ошибки установлен актом контрольного обмера № 5/05 от 14.06.2005 года, в связи с чем, отсутствовали основания для отнесения расходов прошлого налогового периода в текущем периоде. Из этого следует, что налог на прибыль в сумме 9782 руб. 64 коп. доначислен налоговым органом правомерно

Данная правовая позиция отражена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 09.09.2008 года № 4894/08.

Расходы от реализации.

Налоговый орган оспаривает вывод суда о правомерном отнесении на расходы в 2005 году, уменьшающие сумму дохода от реализации для целей налогообложения, расходы в сумме 484255 руб. (без учета НДС) за выполненные строительно-монтажных работы по объекту шифр 03-45.

Инспекция считает, что при наличии акта приемки объекта после капитального ремонта от 26.09.2005 (т. 11 л. д. 66), в котором отражены сведения о периоде работ с марта по ноябрь 2004 года, расходы в сумме 484255 руб., приходящиеся на выполнение этих работ, должны уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 2004 года. Поскольку налогоплательщик отнес затраты 2004 года к затратам 2005 года, то налогооблагаемая база 2005 года должна быть увеличена на 484255 руб.  

Между тем, содержащиеся в акте приемки выполненных работ по объекту шифр 03-45 сведения об окончании строительства в ноябре 2004 года не могут служить основанием для вывода об отсутствии затрат по этому объекту в 2005 году.

В самом акте указано, что приемка в эксплуатацию возможна послу устранения течи в местах устройства слуховых окон в срок до 24.10.2005.

Кроме того, в материалы дела представлен анализ счета 20 по субконто, в котором отражены затраты на производство за 2005 год по объекту шифр 03-45, то есть понесенные затраты учтены налогоплательщиком.

Имеющиеся в материалах дела сведения по обороту счета 19 за 2005 год, который в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость, в корреспонденции со счетом 60 по его дебету свидетельствует о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Названные документы подтверждают затраты по объекту шифр 03-45 в 2005 году, в то время, как налоговый орган не представил доказательств того, что эти расходы понесены не в периоде их списания и являются экономически необоснованными и документально неподтвержденными.     

Как уже указывалось выше, завершение выполнения работ оформляется актом сдачи выполненных работ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 753 ГК РФ сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а утверждена форма документа, применяющегося при приемке законченного строительством объекта заказчиком у подрядчика - Акт приемки законченного строительством объекта (Форма N КС-11), с которым закон связывает переход риска случайной гибели объекта на заказчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753, статьи 741 ГК РФ. В рассматриваемой правовой ситуации данным актом является акт приемки объекта после капитального ремонта от 26 сентября 2005 года (т. 11 л. д. 66), из которого следует, что строительные работы приняты приемочной комиссией в 2005 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Налоговый орган не согласен с выводами суда в части отсутствия завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации для целей налогообложения, на сумму 908493 руб., понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами в 2005 году.

Указанные расходы налоговый орган относит к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, предусмотренным пунктом 13 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, определяемым в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в налоговой декларации Управлением не указаны доходы от деятельности обслуживающего производства.

Коллегия считает, что заявленное требование налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом из материалов дела установлено, что на балансе филиала Предприятия имеется тепловая насосная станция, которая отапливает здание общежития полка патрульно-постовой службы, расположенного по улице Борисенко, здание ФГУП «44 завод радиотехнического вооружения», то есть Предприятие оказывает услуги по теплоснабжению. Общежитие, жилые здания на балансе Предприятия не числятся.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации убыток, полученный налогоплательщиком от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть признан для целей налогообложения только при соблюдении следующих условий:

1. если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием вышеуказанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

. если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

. если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Поскольку, налоговый орган не представил доказательств того, что стоимость услуг налогоплательщика не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, а расходы налогоплательщика на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства превышают расходы, то его доводы относительно завышения расходов в связи с отнесением расходов обслуживающих производств, являются несостоятельными.

Налог на добавленную стоимость.

Инспекция оспаривает вывод суда о необоснованном начислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость:

за 2005 год по следующим объектам:

- Шифр 165-10 в сумме 9128 руб.;

- Шифр 4119/23 в сумме 430433 руб.;

- Шифр 04-88 в сумме 24676 руб.;

- Шифр 4079/04 в сумме 131783 руб.;

- Шифр 03-45 в сумме 39694 руб.;

- Шифр 1/10П в сумме 21937 руб.:

за 2006 год по объекту:

- Шифр 04-88 в сумме 94490 руб.

Налоговый орган полагает, что Предприятием занижена стоимость  реализации строительно-монтажных работ по указанным объектам в 2005 и 2006 г.г., в связи с чем на сумму занижения реализации правомерно начислен НДС в сумме 657651 руб. за 2005 год, в сумме 94490 руб. за 2006 год.

Позиция суда апелляционной инстанции в части обоснованности вывода суда первой инстанции об отсутствии объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость за 2005 и 2006 г.г. строится на выводах, содержащихся в мотивировочной части постановления, касающихся налога на прибыль, то есть суд исходит из отсутствия объекта налогообложения, поскольку не осуществлена реализация работ, услуг, при наличии которых возникает объект налогообложения согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Это касается начисления НДС в сумме 9128 руб. по объекту шифр 165-10, в сумме 430433 руб. по объекту шифр 4119/23, в сумме 24676 руб. по объекту шифр 04-88, в сумме 131783 руб. по объекту шифр 4079/04, в сумме 39694 руб. по объекту шифр 03-45, в сумме 21937 руб. по объекту шифр 1/10П за 2005 год и в сумме 94490 руб. по объекту шифр 04-88 за 2006 год. Данное обстоятельство подтверждается указанными выше актами приемки законченного строительством объекта.

Налоговый орган оспаривает судебный акт в части вывода об обоснованности предъявления Управлением на вычет налога на добавленную стоимость при приобретении плит перекрытия у поставщика ОАО «Камчатжилстрой» НДС –руб., при приобретении теплоэнергии у поставщика ООО «Камчатскэнерго» НДС - 86194 руб. Инспекция отмечает, что налогоплательщик не представил документов, подтверждающих уплату стоимости товара (работ, услуг), поэтому требование Управления о предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость является  неправомерным.

Исследовав материалы дела по данному эпизоду, коллегия считает, что указанное требование налогового органа подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции в данной части изменению по следующим основаниям

Как установлено судом,  в 2005 году Управление  предъявило на вычеты НДС за приобретение плит перекрытия по счет-фактуре ОАО «Камчатжилстрой»:  № 166 от 23.07.1997  на сумму 516297 руб. 22 коп., где НДС составляет 86049 руб.; за приобретение теплоэнергии по счет-фактуре ООО «Камчатскэнерго» № 787 от 23.01.1998 на сумму 267817 руб., где НДС составляет 44636 руб., № 287 от 04.03.1998 на сумму 242229 руб., где НДС составляет 40371 руб., № 2859 от 31.12.1998 на сумму 240629 руб., где НДС составляет 40104 руб. Однако, в материалах дела отсутствуют доказательства оплаты Управлением указанных в счетах-фактурах товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

        Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного