Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2014 по делу n А51-6419/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

проверки, однако вручены представителю налогоплательщика в период проведения 30.03.2012, что подтверждается подписью уполномоченного лица - Рыбиной М.В.

Таким образом, инспекция в соответствии со статьями 89, 93 НК РФ и в пределах представленных полномочий правомерно запросила у общества документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов.

Довод общества о том, что налоговый орган нарушил его права и законные интересы в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не нашел своего подтверждения материалами дела, поскольку  пунктом 6 статьи 101 НК РФ прямо предусмотрено право налогового органа в целях  подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых назначать и проводить мероприятии дополнительного налогового контроля.

В решении от 07.09.2012 № 71доп о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указаны следующие мероприятия: истребование документов в порядке статьи 93 НК РФ у ООО «НАТАША», проведение допроса должностных лиц общества; истребование документов в порядке статьи  93.1 НК РФ у ООО «Лазерон», проведение в соответствии статьей 90 НК РФ допроса директора и главного бухгалтера данной организации; проведение допросов свидетелей Сургановой (Агеевой) Н.А., Котельниковой О.Н., Загорянского В.Э., Рыбиной М.В., Чекаловой А.В., Николаева B.C., Николаевой A.M., Мазнякова А.В., Раевской Н.Ю. и Гончаренко А.Н. по вопросам получения ими займов от ООО «НАТАША» и иных мероприятий, необходимость которых возникнет после получения результатов по проведенным мероприятиям дополнительного налогового контроля.

Проанализировав решение о проведении дополнительной проверки, коллегия считает, что все мероприятия налогового контроля имели существенное значения для принятия решения по проверке, были связаны непосредственно с хозяйственными операциями общества в 2009-2011 году.

Направление в  адрес ОАО «Дальневосточный банк» запроса о предоставлении выписки по операциям по расчетному счету ООО «Лазерон» соответствует указанным в решении от 07.09.2012 № 71доп мероприятиям налогового контроля,  истребование данного документа направлено для обеспечения достоверности результатов проверки.

Кроме того, сведения, отраженные в полученной выписке корреспондируют данными, отраженными на расчетном счете ООО «НАТАША», то есть свидетельствуют об отсутствии поступлений денежных средств от общества.

Таким образом, запрос в рамках дополнительной проверки выписки по расчетному счету ООО «Лазерон» не повлек нарушение прав и законных интересов налогоплательщика. Данная выписка подтверждает информацию, полученную в рамках проведения проверки.

Также противоречит фактическим обстоятельствам дела довод общества о нарушении инспекцией пункта 3.1. статьи 100 НК РФ, выразившегося в не вручении документов, полученных в ходе  проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, доверенному лицу общества.

Из материалов проверки следует, что налоговый орган  03.08.2012 вручил уполномоченному представителю ООО «НАТАША» Рыбиной М.В. (доверенность б/н от 03.08.2012) акт выездной налоговой проверки и документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, которые были выявлены в ходе проверки, что подтверждается протоколом с материалами выездной налоговой проверки от 03.08.2012, подписанным представителем общества Рыбиной М.В.

С учетом изложенных обстоятельств, судебная коллегия считает правильным вывод суда о соблюдении налоговым органом процедуры привлечения ООО «НАТАША» к налоговой ответственности.

Проверяя законность доначисления налогов, в том числе НДС, налога на прибыль организаций, единого социального налога за 2009-2011 годы в общей сумме 9 973 016 руб., коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 01.01.2009 по 31.12.2011           ООО «НАТАША» на основании договора аренды б/н от 01.08.2009, заключенного с ИП Ивановым Геннадием Александровичем (ИНН 253700432979) осуществляло деятельность по розничной торговле цветами и другими растениями, семенами и удобрениями (код ОКВЭД 52.48.32). Розничная торговля осуществлялась по адресу: 690091, г. Владивосток, Океанский проспект, 28, цоколь, торговая площадь 30,0 кв.м.      По данному виду деятельности общество в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ правомерно являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере розничной торговли цветочной продукцией через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Между тем, в ходе проверки было установлено, что кроме указанной выше деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, общество получало доходы от оптовой реализации цветочной продукции, от сдачи в аренду помещений, а также от оказания организациям следующих видов услуг: по оформлению живыми цветами помещений; по проведению торжественных митингов; по организации и проведению семинаров; по оформлению цветочной срезки в букеты и композиции из живых цветов; по декору и доставке цветов.

Возможность применения ЕНВД к указанным видам деятельности главой 26.3 НК РФ не предусмотрена.

Факт оказания обществом указанных выше услуг подтверждается выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ООО «НАТАША», первичными документами, подписанными руководителем общества Помоговой Н.И.,  и по существу обществом не оспаривается.

Так  на основании акта сдачи-приемки оказанных услуг от 12.12.2009 № 057, от 15.02.2010 № 04, от 17.06.2010 № 00000007; выставленных счетов-фактур от 12.12.2009 № 57, от 15.02.2010 № 00000004, от 17.06.2010 № 00000007 общество оказывало услуги Управлению внутренней политики Приморского края по организации и проведению торжественного митинга.

На основании договора поставки от 10.01.2011 № 02, заключенного ООО «Наташа» с ООО «Агенство Территориального Развития Дальнего Востока» (ИНН 2536190276), актов сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2010 и на 31.12.2011, выставленного счета-фактуры от 26.10.2009            № 041, заявителем оказаны услуги по оформлению мероприятий цветами.

Также ООО «Наташа» в соответствии с договором оказания услуг от 01.02.2009 № 14, актами выполненных работ б/н от 04.05.2010, 26.07.2010, 09.09.2010, 23.11.2010, 02.02.2011, 18.04.2011, 01.07.2011, 31.08.2011 оказывало услуги  ООО «Ориджин» (ИНН 2540063055) по оформлению цветочной срезки и  композиции из живых цветов, осуществляло их доставку  получателю.

На основании договоров с Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ИНН 2536014538) от 10.02.2010 № 03, от 04.03.2010 № 05, от 06.05.2010 № 15, от 20.10.2010 № 79, от 21.01.2011 № 001, от 03.03.2011 № 0012, от 06.05.2011 № 0021, от 24.06.2011 б/н, выставленных счетов-фактур от 10.02.2010 № 3, от 04.03.2010 № 8, от 06.05.2010 № 19, от 20.10.2010 № 79, от 21.01.2011 № 1, от 03.03.2011 № 12, от 06.05.2011 № 0021, выставленного счета от 24.06.2011, общество оказывало услуги по оформлению живыми цветами актового зала.

На основании договора поставки с ООО «Издательской компанией «Конкурент» (ИНН 2540059299) от 29.10.2010 № б/н, акта выполненных работ от 29.10.2010 № 71, общество оказывало услуги по оформлению зала.

На основании договора поставки от 15.12.2009 № 39 с ОАО «Первая Грузовая компания» (ИНН 7708643971) общество оказало услуги по оформлению офиса цветочными композициями и изготовило букеты для вручения.

Также  за оказание услуг за декор и оформление зала на расчетный счет общества в период с 2009 по 2011 год поступали денежные средства от ООО «Альтаир», ИНН 2536178952, ООО «Лидер», ИНН 2536016341, ООО «Владтехнопарк», ИНН 2536205684, ООО «Восток», ИНН 2536162310, ИП Рыбина Марина Владимировна, ИНН 254003821627, ООО «Гриал ДВ», ИНН 2538133788.

При этом товары (цветочная продукция) приобретались покупателями в значительных объемах, хозяйственные отношения ООО «НАТАША» с контрагентами-покупателями имели длящийся характер, сделки от оказания таких услуг совершались регулярно, оплата производилась по безналичному расчету через банковский счет общества в ОАО АКБ «Приморье»                          № 4070281070000269201.

Кроме того, в проверяемый период общество получало денежные средства от ООО «Фабрика» (ИНН 6501199412), ООО «Частное образовательное учреждение «Арт-Нэйл» (ИНН 6501114828) за аренду помещений.

Всего на расчетный счет ООО «НАТАША» за 2009-2011 годы поступили денежные средства в общей сумме 31 476 537 руб., в том числе за 2009 год –  2 504 323 руб., за 2010 год - 15 158 805 руб., за 2011 год -                                          13 813 409 руб.

С учетом изложенных обстоятельств, коллегия приходит к выводу о том, что инспекцией достоверными и достаточными доказательствами подтвержден факт ведения обществом деятельности, как по розничной торговле цветами, так и по оптовой поставке цветов и оказанию вышеуказанных услуг.

Между тем, общество, оспаривая решение инспекции, в части получения им доходов от оказания услуг по оформлению композициями из живых цветов помещений,  оформлению цветочной срезки в букеты и композиции из живых цветов, оформлению композиций на датированные праздники, доставке цветов по заказам клиентов, организацию и проведение семинаров, указало, что поступившие на его расчетный счет денежные средства не являются доходом, поскольку общество выступало в данных отношениях не как продавец товаров и услуг, а как агент  по договору, заключенному с ООО «Лазерон», в связи с чем в доходы общества может быть включено только агентское вознаграждение.

В подтверждение агентских отношений общество представило  договоры, заключенные  с ООО «Лазерон», отчеты агента об исполнении агентских поручений, акты сдачи-приемки услуг агента, выставленные счета-фактуры за период 2009-2011 годы на выплату агентского вознаграждения.

Между тем, коллегия проанализировав указанные документы, отклоняет довод общества об оказании агентских услуг по следующим основаниям.

Согласно условиям агентских договоров ООО «НАТАШАа» (Агент) обязуется совершать от своего имени, но за счет ООО «Лазерон» (Принципал), действия по оформлению композициями из живых цветов помещений, оформление цветочной срезки в букеты и композиции из живых цветов, доставку цветов по заказам клиентов, организацию и проведение семинаров, организацию и проведение торжественных митингов, мероприятий.

На основании п. 2.1.5. Агент обязался предоставлять Принципалу отчеты об исполнении поручения, акты сдачи-приемки услуг, к которым должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.

В соответствии с п. 2.1.6. Агент обязан перечислить средства, причитающиеся Принципалу, наличными денежными средствами за вычетом, причитающегося Агенту агентского вознаграждения в течение 350 дней, либо по требованию Принципала. Оплата всех расходов по выполнению настоящих Договоров осуществляется за счет Принципала                      (п. 2.4).

Положениями статей Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ определены требования к оформлению сделки: сделка должна быть надлежащим образом оформлена, а ее исполнение подтверждаться всеми необходимыми документами.

На основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, подтверждающими хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных формах первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 указанного Закона.

Как установлено судом и подтверждается материалам дела, общество не представило первичные документы, подтверждающие исполнение условий пунктов 2.1.6. и 2.4. агентских договоров, а именно кассовые документы (приходные, расходные кассовые документы, кассовые книги, журналы кассира, регистры бухгалтерского учета с приложениями первичных документов, регистры налогового учета, счета-фактуры на покупку, продажу товара, на оказанные услуги, журнал регистрации полученных и выданных счетов-фактур, оборотные ведомости и др.).

Доводы о невозможности предоставления первичных документов в силу их отсутствия правомерно не были приняты инспекцией, поскольку налоговым законодательством установлен предельный четырехлетний срок хранения документов бухгалтерского и налогового учета, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов. Данный срок в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ распространяется и на документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Таким образом, ООО «НАТАША», позиционируя себя добросовестным налогоплательщиком, обязано хранить все документы бухгалтерского и налогового учета и представить их на проверку по первому требованию налогового органа.

Как правильно указал суд первой инстанции представленные обществом отчеты, акты носят обезличенный характер, поскольку в них отсутствуют указания наименования выполненных работ (услуг), расчет стоимости оказанных услуг, конкретизация вида услуг, их объема и стоимости (количество услуг в единицах измерения «штука», указаны только итоговые суммы по нескольким контрагентам) не представлены документы, подтверждающие перечисление ООО «Наташа» на расчетный счет ООО «Лазерон» сумм по агентским договорам.

Таким образом, у суда отсутствует возможность соотнести указанные документы со спорными операциями, осуществленными обществом в проверяемом периоде.

Более того, из анализа выписки по расчетному счету ООО «Лазерон» за 2009-2011 годы видно, что доходы и расходы организации связаны с реализацией спортивных товаров, косметики для солярия, ламп для солярия. При этом отсутствуют поступления денежных средств от ООО «Наташа», а также поступления денежных средств, связанных с поставкой цветов различным организациям.

Согласно данным деклараций по налогу на прибыль, представленной ООО «Лазерон» за 2009, 2010, 2011 годы, выручка от оптовой реализации общества составила 9 302 179 руб.

При этом из агентских договоров, представленных ООО «НАТАША», сумма выручки по агентским договорам за период 2009-2011 составила                 33 670 462 руб.

Таким образом, сумма дохода, полученная ООО «Лазерон», по данным агентских договоров и актов сдачи приемки услуг, представленных ООО «Наташа» значительно превышает сумму, поступившую на расчетный счет ООО «Лазерон» от покупателей и в виде торговой выручки.            Из пояснений Гусейновой Алефтины Владимировны