Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А51-7641/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет и учет расходов, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Поскольку возможность применения вычетов носит заявительный характер, то несмотря на то, что в налоговых правоотношениях по смыслу определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ, действует презумпция добросовестности налогоплательщика, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов. Положения статей 7 - 9, 65, 200 АПК РФ не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 и 4 Постановления).

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела в проверяемый период ООО «Рекламная группа «Платина», в числе прочего осуществляло рекламную и полиграфическую деятельность (ОКВЭД 74.40, 22.22), применяло общий режим налогообложения и являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Для осуществления указанного вида деятельности обществом в 2009-2011 годах заключены договор поставки продукции с ООО «Гриал-ДВ»», договор аренды с ООО «Аникор», договоры оказания услуг с ООО «Реклама Маркет», ООО «Турбо Продакшн», ООО РК «Приморье», ООО «Группа компаний «ТЕРРА».

Так, ООО «Гриал-ДВ» на основании договора №0111/1 от 01.11.2010 и выставленных счетов-фактур от 09.11.2010 №30, №31, от 02.03.2011 №10 в 4 квартале 2010 года и в 1 квартале 2011 года поставило заявителю продукцию материально технического назначения, а именно: таблички, таблички дверные, скотч, стенды, знаки опасности, воду питьевую на сумму 286.608,77 руб. (НДС - 43.720 руб.) и на сумму 120.360 руб. (НДС - 18.360 руб.) соответственно.

На основании договора №20 от 01.10.2009 ООО «Аникор» (арендодатель) предоставил во временное владение и пользование                      ООО «Рекламная группа «Платина» (арендатор) нежилые помещения общей площадью 47 кв.м., расположенные по адресу: г.Владивосток, ул. Некрасовская, 88 «А». Для оплаты предоставленного в аренду помещения арендодателем ежемесячно с октября 2009 года по декабрь 2011 года выставлялись соответствующие счета-фактуры. 

По договоренности  с ООО «Реклама Маркет» (договор №110 от 20.12.2010, дополнительное соглашение к нему от 20.12.2010 №1) заявителю  оказаны услуги по исследованию конкурентного окружения в сети Интернет, по оценки эффективности вэб-сайта, разработки стратегии построения информационного поля в сети Интернет на общую сумму 526.315,80 руб. (НДС - 80.285 руб.).

На основании договора с ООО «Турбо Продакшн», спецификации,  счета-фактуры от 05.07.2010 №00000115 ООО «Рекламная группа «Платина» оказаны услуги по организации и проведению выставки народных промыслов на ул. Фокина (Арбат) 03.07.2010, посвященной празднованию 150-летия г.Владивостока. Стоимость услуг составила 511.315,21 руб. (НДС - 77.997,23 руб.)

Также для организации и проведения выставки народных промыслов на ул. Фокина (Арбат) 03.07.2010, посвященной празднованию 150-летия г.Владивостока, заявителем и ООО «Рекламная компания «Приморье» заключен договор и  спецификация к нему на оказание услуг по координации работы музыкантов и фотографов. Стоимость услуг составила 471.548 руб. (НДС - 71.931,05 руб.). Для оплаты оказанных услуг ООО «РК «Приморье» выставлен счет-фактура №00000133 от 05.07.2010.

Кроме того обществом для приобретения полиграфической продукции на сумму 551.688,85 руб. (НДС - 68.638 руб.) с ООО «Группа компаний «ТЕРРА» заключен договор. Для оплаты указанных работ сторонами подписан акт №18 от 30.10.2009 и ООО «Группа компаний «ТЕРРА»  выставлен соответствующий счет-фактура.

В связи с осуществлением взаимоотношений с ООО «Гриал-ДВ», ООО «Аникор», ООО «Реклама Маркет», ООО «Турбо Продакшн», ООО РК «Приморье», ООО «Группа компаний «ТЕРРА» в 2009-2011 годах налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ производил уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость на входной НДС (налоговые вычеты), оплаченный в составе стоимости приобретенных товаров и оказанных услуг.

В подтверждение факта приобретения товаров и выполнения работ  вышеуказанными контрагентами обществом представлены договоры, спецификации, акты приема-передачи,  счета-фактуры.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ с целью подтверждения достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом, свидетельствующих о фактах поставки товара и оказания услуг для ООО «Рекламная группа Платина», инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что по адресу регистрации ООО «Гриал-ДВ» (г.Владивосток, ул.Мельниковская, 101 - 503), ООО «Аникор» (г.Владивосток, ул. Всеволода Сибирцева, 15, сменили юридический адрес 14.11.2011), ООО «Реклама Маркет» (г.Владивосток, ул. Стрелковая, 16 «а» д. 16), ООО «Турбо Продакшн» (г.Владивосток, ул. Волховская, 29-318), ООО РК «Приморье» (г.Владивосток, ул. Волховская, 29-318), ООО «Группа компаний «ТЕРРА» не находятся и никогда не находились. 

Согласно сведениям, содержащимся в выписках из ЕГРЮЛ, руководителями спорных контрагентов являются Дубкова М.В. (ООО «Аникор»), Тупицына Г.В. (ООО «Гриал ДВ») Трубченникова З.Ф. (ООО «Реклама Маркет»), Бурьянов В.В. (ООО «Турбо Продакшн", ООО «Рекламная компания «Приморье»), Шерстюк А.В. (ООО «Группа компаний ТЕРРА»), которые отрицают свою причастность к их созданию и осуществлению деятельности. 

Так,  Дубкова М.В. указала, что в 2006 году утеряла паспорт, а 13.06.2009 (до заключения договора с заявителем) в связи со вступлением в брак сменила фамилию на Меркун. Каких-либо документов от имени ООО «Аникор» не подписывала, финансово-хозяйственную деятельность организации не вела.

Согласно пояснениям Шерстюк А.В. (уголовное дело от 29.10.2009 №666312) в августе 2008 года она потеряла паспорт, который был возвращен ей на следующий день. Никаких фирм она на свое имя не открывала, своего согласия на их открытие не давала, финансово-хозяйственной  деятельностью в ООО «Группа компаний «ТЕРРА» не занималась, никакие документы, в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты не подписывала. Кроме того, решением арбитражного суда Приморского края от 01.11.2010 по делу №  А51-12799/2010 решение налогового органа от 20.08.2008 № 2352 о государственной  регистрации ООО «Группа компаний «ТЕРРА» признано недействительным и общество исключено из ЕГРЮЛ.

В ходе налогового контроля также было установлено, что директор ООО «Турбо Продакшн" и ООО «Рекламная компания «Приморье» Бурьянов В.В. является массовым руководителем. В ходе проведения допроса Бурьянов В.В.  пояснил, что ООО «Турбо Продакшн", ООО «Рекламная компания «Приморье» были зарегистрированы на его имя за вознаграждение, при этом отношения к деятельности предприятий он не имеет, договоров, счетов-фактур от имени спорных контрагентов с ООО «Рекламная группа «Платина» не подписывал, его участие при регистрации  ООО «Турбо Продакшн" и ООО «Рекламная компания «Приморье» являлось номинальным.

Согласно заключениям почерковедческой экспертизы от 09.09.2013 №810/01-4, от 29.04.2013 №181/01-4 подписи на представленных документах от имени руководителя ООО «Аникор» Дубковой М.В. выполнены не рукописным способом, а нанесены на документы с помощью одного и того же факсимильного клише, подписи от имени Тупициной Г.В. (руководителя ООО «Гриал ДВ»), Шерстюк А.В. (руководителя ООО «Группа компаний «ТЕРРА»), Трубченниковой З.Ф. (руководителя ООО «Реклама Маркет»)  выполнены не руководителями обществ, а неустановленными лицами.

Представленные налоговым органом экспертные заключения составлены в соответствии с требованиями статьи 95 НК РФ, эксперт был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, в связи с чем у коллегии отсутствуют основания сомневаться в достоверности представленного документа.

Довод общества о том, экспертом  не опровергнуто, что документы от имени ООО «Аникор» подписаны не Дубковой М.В., а иным лицом, коллегией отклоняется, поскольку экспертом установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО «Аникор», подписаны путем нанесения факсимильного клише.

Между тем, подписание счетов-фактур факсимильной подписью противоречит пункту 6 статьи 169 НК РФ, в связи с чем указанные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих право на получение вычетов по НДС. Указанная позиция согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от  27.09.2011 № 4134/11 по делу № А33-20240/2009.

Довод апелляционной жалобы о том, что заключением эксперта не исключено то, что подписи от имени руководителя ООО «Турбо Продакшн", ООО «Рекламная компания «Приморье» выполнены непосредственно самим Бурьяновым В.В., коллегией во внимание не принимается, поскольку в ходе проведения допроса свидетеля (протокол от 07.10.2010) Бурьянов В.В. свою причастность к деятельности предприятий отрицал. При этом перед проведением допроса свидетель был предупрежден за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, в связи с чем у суда не имеется оснований сомневаться в правдивости показаний.

Более того, принимая во внимание специфику оказанных ООО «Турбо Продакшн", ООО «Рекламная компания «Приморье» услуг, данные контрагенты обязаны были иметь квалифицированный штат сотрудников, материальные ресурсы, учитывая, что данные организации оказывали услуги по предоставлению духового оркестра, по подготовке фотоотчета (2 человека), по организации  выставки народных промыслов (15 площадок), по аренде столов для выставки народных промыслов (15 столов), транспортные услуги и услуги координаторов (5 человек).

Таким образом, довод апелляционной жалобы о том, что представленные в подтверждение заявленных налоговых вычетов первичные документы подписаны уполномоченными представителями ООО «Гриал ДВ», ООО «Аникор», ООО «Реклама Маркет», ООО «Турбо Продакшн», ООО РК «Приморье», ООО Группа компаний "ТЕРРА» не соответствует действительности и коллегией во внимание не принимается.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, не соответствующие требованию пункта 6 указанной статьи, не могут являться основанием для предъявления к вычету НДС.

При таких обстоятельствах, подписание спорных счетов-фактур неустановленными лицами является самостоятельным основанием для отказа в принятии вычетов по НДС. 

Кроме того, из анализа финансово-хозяйственной деятельности                     ООО «Гриал ДВ», ООО «Аникор», ООО «Реклама Маркет», ООО «Турбо Продакшн», ООО РК «Приморье», ООО Группа компаний "ТЕРРА",  коллегией установлено, что среднесписочная численность организаций составляет 1 человек; размер уставного капитала - 10.000 руб.; в Федеральном информационном ресурсе отсутствуют сведения о наличии транспортных средств, имуществе; отчетность организациями представлялась с минимальными показателями; организации не несли расходов по осуществлению предпринимательской деятельности (на аренду офисных и складских помещений, оплату коммунальных услуг, электроэнергию и т.д.).

Анализ выписок банка по операциям на счетах ООО «Гриал ДВ», ООО «Аникор», ООО «Реклама Маркет», ООО «Турбо Продакшн», ООО РК «Приморье», ООО Группа компаний "ТЕРРА" показал, что в спорный период расходы указанных организаций на выплату заработной платы (получение наличных денежных средств в кассу организации для выплаты заработной платы, перечисление заработной платы на банковские счета (карты) получателей дохода) отсутствуют. Также установлено отсутствие расходов за аренду помещений, транспортных средств, за предоставленный персонал, на приобретение спорного товара, на оплату услуг по гражданско-правовым договорам. Операции по счетам носят «транзитный» характер, при этом денежные средства, перечисленные обществом указанным контрагентам в течение двух-трех дней переводились на счета физических лиц.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные контрагенты общества не обладают признаками действующих организаций.

Таким образом, анализ имеющихся в деле документов по спорным поставщикам заявителя позволяет суду апелляционной инстанции сделать вывод, что контрагенты ООО «Рекламная группа «Платина»» не имеют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у них управленческого или технического персонала, основных, транспортных средств, соответственно, организации не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, организации не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность, следовательно, документы, оформленные от их имени, содержат недостоверные сведения и не могут являться оправдательными документами для подтверждения заявленных вычетов по НДС.

С учетом изложенного, довод общества о реальной поставке товара