Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А24-2596/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-2596/2009

 23 декабря 2009 года.

Резолютивная часть постановления оглашена 16 декабря 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой

судей: Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит  

при участии:

от ОАО энергетики и электрификации «Камчатскэнерго»: представитель Олейникова Е.Г. по доверенности от 15.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, паспорт; представитель Проэктор Е.И. по доверенности от 17.04.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, паспорт;

от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому: представитель Щапова Е.Ю. по доверенности от 11.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, удостоверение № 299568 сроком действия до 31.12.2009 года; представитель Шиманская А.Л. по доверенности от 11.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, удостоверение № 299357 сроком действия до 31.12.2009 года;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: представитель Шиманская А.Л. по доверенности от 30.12.2008 года сроком действия до 31.12.2009 года, удостоверение № 299357 сроком действия до 31.12.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ОАО энергетики и электрификации «Камчатскэнерго», ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

апелляционное производство № 05АП-5981/2009, 05АП-6150/2009

на решение от 07 октября 2009 года  

судьи Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-2596/2009 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ОАО энергетики и электрификации «Камчатскэнерго»

к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю

о признании недействительным в части решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому  от 31.03.2009 № 11-11/19/07063, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 15.06.2009 № 09-17/05444

           УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» (далее – Заявитель, ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго», Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее – ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому, Налоговый орган, Инспекция) от 31.03.2009 № 11-11/19/07063, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС России по Камчатскому краю, Управление) от 15.06.2009 № 09-17/05444 в части доначисления:

1) 2 476 059, 65 руб. – штрафных санкций по налогу на прибыль (п.п. 1п.1);

2) 152 542,40 руб. - штрафных санкций по НДС (п.п.2 п.1);

3) 2 190 руб. - штрафных санкций по НДФЛ (п.п.6 п.1);

4) 74 718, 83руб.- пени по налогу на прибыль (п.п. 1 п. 2);

5) соответствующей части пени по НДС (п.п.2 п. 2);

6) 12 380 298,26руб. - налога на прибыль (п.п.1 п. 3.1);

7) 33 331 572,25руб. - налога на прибыль (п.п. 2 п. 3.1);

8) 762 712руб. - НДС (п.п.3 п.3.1);

9) 62 421руб. - НДФЛ (п.п.4 п. 3.1);

10) 197 839 руб. - НДФЛ (п.п. 5 п.3.1);

11) 1 122 949 руб. - НДФЛ (п.п.6 п.3.1);

12) 10 950,40 руб. - НДФЛ (п.п. 7 п. 3.1);

13) 34 200 руб. - НДФЛ (п.п.10 п. 3.1).

Определением суда от 31.08.2009 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю.

В судебном заседании арбитражного суда первой инстанции Общество заявило ходатайство об отказе от уточнённых исковых требований в части суммы 4380,16 руб. по НДФЛ (пп. 7 п.3.1) и суммы штрафных санкций по НДФЛ в размере 876 руб. (пп.6 п.1).

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 07.10.2009 заявленные ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому № 11-11/19/07063 от 31.03.2009 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 09-17/05444 от 15.06.2009) признано недействительным в части эпизодов, касающихся налога на прибыль: по пп.1 п.3.1 в сумме 12 380 298,26 руб., по пп.2 п.3.1 в сумме 33 331 572,25 руб.;  по налогу на прибыль в части штрафных санкций по пп. 1 п.1 решения в сумме 2 476 059,65 руб.;  по налогу на прибыль в части пеней по пп.1 п.2 решения в размере 74 718,83 руб.

В части суммы доначисленного НДФЛ в размере 4380,16 руб. (пп.7 п.3.1 решения) и суммы штрафных санкций по НДФЛ в размере 876 руб. (пп.6 п.1 решения) производство по делу прекращено.

В удовлетворении остальной части уточненных заявленных требований Обществу отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, Общество и Налоговый орган обратились в арбитражный суд с апелляционными жалобами.

ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» обжалует решение арбитражного суда первой инстанции в части:

1.     Налог на прибыль

            Занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 264 248 517,37 руб. (пункт 1.1 решения Инспекции);

2.1 Завышение внереализационных расходов на общую сумму 3 441 949,76 руб. в виде отчислений в резерв по сомнительным долгам (пп. 1.2,1.3,1.4 решения Инспекции);

2. Налог на добавленную стоимость

2.1 Необоснованное принятие к вычетам НДС в сумме 762 712 руб. (п.2.2.1 решения Инспекции);

3. Налог на доходы физических лиц

3.1 Доначисления Налоговым органом сумм НДФЛ к уплате ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» по его филиалам и привлечение Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа (п.2.3.1. решения Инспекции).

Налоговый орган оспаривает судебный акт в части признания недействительным решения Инспекции о привлечении ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2009 № 11-11/19/07063 в части доначисления налога на прибыль в сумме 45 711 870,51 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 2 476 059,65 руб. и пеней по налогу на прибыль в размере 74 718,83 руб. 

В заседании суда апелляционной инстанции представитель сторон поддержали доводы своих апелляционных жалоб. Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю поддержал доводы жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому.

Стороны не возразили против пересмотра судебного акта только в обжалуемой части.

Из материалов дела и пояснений сторон апелляционная коллегия установила следующее.

ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2007. В ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах повлекшие, в том числе, неполную уплату указанных налогов за проверяемый период, которые отражены в акте выездной налоговой проверки от 04.03.2009 № 11-11/23 ДСП.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и письменных возражений Общества по акту проверки, налоговым органом 31.03.2009 принято решение № 11-11/19/07063 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому № 11-11/19/07063 изменено решением УФНС России по Камчатскому краю № 09-17/05444 от 15.06.2009.

Не согласившись частично с решением ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому в редакции решения УФНС России по Камчатскому краю ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобах, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части по следующим основаниям.

         Апелляционная жалоба ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго».

1.     Налог на прибыль

1.1 Занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 264 248 517,37 руб. (пункт 1.1 решения Инспекции, стр. 8 решения суда).

         Обжалуя мотивировочную часть решения суда первой инстанции по данному эпизоду, Налогоплательщик указывает на то, что в соответствии с договором уступки права требования № 17 от 12.07.2006 ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» уступило ООО «Примсибметалл» права требования задолженности в размере 264 248 517 руб. с ФГУП «44 ЭС ВМФ» МО РФ» за 237 819 660,37 руб. Вследствие указанной хозяйственной операции, сумма в размере 237 819 660,37 руб. отнесена Налогоплательщиком в 2006 году во внереализационные доходы с уплатой соответствующих сумм налогов. Налоговая проверка 2006 года не установила нарушений налогового законодательства по указанной сделке. В связи с расторжением договора цессии № 17 от 12.07.2006 Общество методом обратных проводок в 2007 году (на дату процессуального правопреемства) отнесло 237 819 660,37 руб. во внереализационные расходы. Заявитель обращает внимание суда на то, что в 2007 году Общество отразило в учете суммы, непосредственно связанные с заключением договора цессии № 17 от 12.07.2006 и его расторжением в соответствии с соглашением от 29.12.2006.

При таких обстоятельствах, по мнению Налогоплательщика, суд, исследовав материалы дела, пришел к ошибочному выводу о том, что у ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» имелась обязанность по включению суммы в размере 264 248 517,37 руб. в состав внереализационных доходов в 2007 году.   

В ходе проведения проверки Налоговым органом выявлено то обстоятельство, что Общество не включило в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, доходы в сумме 264 248 517,37 руб., в связи с расторжением 10.01.2007 договора уступки права требования № 17 от 12.07.2006 по соглашению от 29.12.2006.

Из материалов дела судом установлено, что по состоянию на 01.07.2006 у ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» числилась дебиторская задолженность за потребленную электроэнергию в соответствии с договорами от 03.02.1997 № 40Г и от 01.01.2000 № 882, заключенными с ФГУП «44 ЭС ВМФ» МО РФ» в размере 264 248 517 руб.

В связи с возбуждением сводного исполнительного производства службой судебных приставов в отношении ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» наложен арест на дебиторскую задолженность 44 электросетей в полном объеме.

10.07.2006 службой судебных приставов осуществлена реализация указанной задолженности на торгах.

В соответствии с протоколами торгов, данная дебиторская задолженность приобретена ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» за 60 338 108 руб., в том числе:

1. протокол № 71 от 10.07.2006 (т.1 л.д.78) на сумму 19 278 622 руб.;

2. протокол № 72 от 10.07.2006 (т.1 л.д.77) на сумму 41 059 486 руб.

12.07.2006 ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» (Первоначальный кредитор)  заключило с ООО «Примсибметалл» (Новый кредитор) договор уступки права требования № 17 (т.1 л.д.79), в соответствии с которым Первоначальный кредитор уступает, а Новый кредитор принимает права требования задолженности в сумме 264 248 517,37 руб., в том числе НДС, принадлежащие Первоначальному кредитору по неисполненным денежным обязательствам ФГУП «44 электрическая сеть военно-морского флота» Министерства обороны РФ.

Согласно пункту 3.1 договора цессии, уступаемое право требования оценивается сторонами в 237 819 660,37 руб., в том числе НДС.

В налоговых регистрах 2006 года операция по уступке прав требования в соответствии с договором № 17 от 12.07.2006 отражена следующим образом: сумма в размере 264 248 517,37 руб. отнесена на расходы, сумма в размере 237 819 660,37 руб. отнесена на доходы, а сумма 60 338 108,55 отнесена на расходы.  

Соглашением от 29.12.2006 (т.1 л.д.83) договор уступки права требования № 17 от 12.07.2006, заключенный между ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» и ООО «Примсибметалл» расторгнут с 10.01.2007.

26.02.2007 определением Арбитражного суда Камчатской области по делу № А24-2315/02-19, № А24-3163/01-19 произведена в порядке процессуального правопреемства замена стороны ООО «Примсибметалл» на ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго». 

В налоговых регистрах 2007 года операция по расторжению договора цессии отражена Налогоплательщиком в следующем порядке: сумма в размере 60 338 108,55 руб. отнесена на доходы, а сумма в размере 237 819 660,37 руб. отнесена в расходы. Сумма в размере 264 248 517,37 руб. по результатам расторжения договора цессии в доходах не восстановлена.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.  

Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Из конструкции статьи 250 НК РФ следует, что перечень внереазлизационных доходов не является исчерпывающим. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса. Следовательно, доходы, возникающие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода в соответствии со статьей 41 НК РФ и не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами.

В соответствии с приказом ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» № 168 «А» от 29.12.2006 учетная политика Общества в проверяемом периоде осуществлялась по методу начисления.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ регламентировано,