Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n 07АП-9147/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

20 ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2005г.; обороты по счету 41.4 ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2005 г.; обороты по счету 41.1 ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2005 г., полученные из материалов уголовного дела № 81542 по запросу Инспекции ФНС России   по   Центральному   району   г.   Новосибирска.

При   этом   правильность сведений,   отраженных    в    этих    документах,    не    подтверждена    подписью руководителя ООО  Сибирская   компания «НЕМАН»  и  печатью организации.

Установить происхождение данных документов, не представляется возможным, т.к. в ходе расследования уголовного дела сотрудниками   милиции были изъяты компьютеры с бухгалтерскими  базами  ООО Сибирская компания  «НЕМАН», содержащими   неполную,   отрывочную   информацию,   которые   могли   быть распечатаны   и   приобщены   в   материалы   дела.

Недостоверность   сведений, отраженных в этих документах подтверждается карточкой счета 41.1 за 2005 г., заверенной   подписью   руководителя   и   печатью   ООО   Сибирская   компания «НЕМАН», а также карточкой счета 41.1. за 2006 год, заверенной   подписью   руководителя   и   печатью   ООО   Сибирская   компания «НЕМАН».

При этом данные, имеющиеся в указанных карточках, полностью совпадают со сведениями, имеющимися в документах первичного бухгалтерского учета, полученными от ООО «Полином»: товарными накладными, счетами-фактурами.

Суммы доходов, которые налоговый орган посчитал полученными ООО Сибирская компания «НЕМАН», и указанные в решении, не подтверждаются данными бухгалтерского учета ООО Сибирская компания «НЕМАН».

Так, по данным бухгалтерского учета организации можно получить информацию только о сумме приобретенных товаров от конкретного поставщика, но затем оприходованный товар обезличивается в учете, и при его реализации нет возможности определить поставщика конкретной Проданной единицы товара. Такого вида аналитический учет позволяет вести программа 1С в форме управленческих отчетов, однако данные аналитического учета ООО Сибирская компания «НЕМАН» налоговым органом не исследовались, что привело к искажению фактических данных и ошибкам в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В материалах дела имеются данные аналитического учета ООО Сибирская компания «НЕМАН» о движении товаров, приобретенных в 2005-2006 годах, и реализованных за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. (период приобретения товара с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.), содержащиеся в ведомости, в соответствии с которыми ООО Сибирская компания «НЕМАН» в расходы, связанные с наличием хозяйственных отношений с ООО «Полином» за 2005 год, отнесены следующие суммы: покупная стоимость реализованных товаров в размере 2 061 664 рублей, работы (услуги)            10 096 819 рублей, оборудование, реализованное в ходе выполнения подрядных работ   в размере 10 071 755 рублей.

Таким образом, расходы ООО Сибирская компания «НЕМАН», уменьшающие

налоговую базу по налогу на прибыль, в результате хозяйственных отношений с ООО «Полином» в 2005 году составили 22 230 238 рублей.

Данная сумма была перечислена с расчетного счета ООО Сибирская компания «НЕМАН» на расчетный счет ООО0 «Полином» за приобретенные у последнего товары и оказанные им услуги.

Вместе с тем, в оспариваемом решении указано, что налоговая база по налогу на прибыль в 2005 году была занижена за счет ООО «Полином» на 41 029 813 рублей.

Указанный довод налогового органа не может быть принят во внимание, поскольку в 2005 году ООО Сибирская компания «НЕМАН» приобрело товаров и услуг у других контрагентов на сумму 18 799 575 рублей, что подтверждается данными бухгалтерского учета и документами первичной бухгалтерской отчетности, имеющимися в материалах дела., соответственно,  ООО «Полином» в 2005 году было не единственным поставщиком товаров и услуг для ООО «Сибирская компания     «НЕМАН».    

Таким образом, в решении налогового органа необоснованно указано, что занижение налоговой базы по налогу на прибыль составило 41 029 813 рублей. Разница в данных в пользу ООО Сибирская компания «НЕМАН» составила 18 799 575 рублей.

Кроме того, судом первой инстанции правильно установлено, что за 2005 год налогоплательщиком у ООО «Полином» был приобретен товар на сумму 17 098 863 рубля. При этом из приобретенного товара было реализовано товара па общую сумму 2 061 664 рубля, на складе ООО Сибирская компания «НЕМАН» на 01.01.2006 г. осталось товара на 15 037 199 рублей, который был реализован, то есть, использован в хозяйственной деятельности ООО Сибирская компания «НЕМАН», в течение 2006 года.

Таким образом, ООО Сибирская компания «НЕМАН» в 2005 году получило доход от реализации товаров, приобретенных у ООО «Полином», только в сумме 2 061 664 рубля, именно эта сумма за вычетом расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение реализованного товара, может быть принята во внимание при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль (в части расходов на приобретение товаров) за 2005 год ООО Сибирская компания «НЕМАН» руководствовалось требованиями ст. 320 НК РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям», согласно которой стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации».

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения   данных   товаров,   определяемую   в   соответствии   с   принятой организацией   учетной   политикой   для   целей   налогообложения   одним   из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

На основании ст. 320 НК РФ порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно приказа по ООО Сибирская компания «НЕМАН» от 31 декабря 2004 года «Учетная политика на 2005 г для целей бухгалтерского и налогового учета», в ООО Сибирская компания «НЕМАН» закреплен метод оценки покупных товаров по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), т.е. «сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество товаров, подлежащее списанию в данном месяце...» (Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н).

Из материалов дела усматривается, что на 01.01.05 г. на складе ООО Сибирская компания «НЕМАН» был остаток товара на сумму 6 039 633 руб. 46 коп., что подтверждается инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей ООО Сибирская компания «НЕМАН» по состоянию на 31.12.2004 г., а также то, что до начала работы с ООО «Полином» у ООО Сибирская компания «НЕМАН» были другие поставщики, а именно, ЗАО «Вагонно-транспортная компания», поставлявшее товары с 01.02.05 по 30.06.05 г., ООО «Импульс-Сервис», поставлявшее товары с 10.01.05 по 17.06.05 г.,

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что при реализации товара покупателям, с учетом выбранного метода оценки покупных товаров, вначале на расходы списывалась покупная стоимость товаров, приобретенных до первых поставок ООО «Полином», которые начались с только с 27.06.05 г. является правильным.

В оспариваемом решении налогового органа также указано, что по сведениям налогового органа налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2006 года составляет 70 674 914 рублей, при этом занижение налоговой базы составляет 68 942 794 рубля.

Между тем, по данным аналитического и бухгалтерского учета ООО Сибирская компания «НЕМАН» в расходы, связанные с наличием хозяйственных отношений с ООО «Полином» за 2006 год, отнесены следующие суммы: . покупная стоимость реализованных товаров - 74 432466 рублей , оборудование, запасные части, материалы, реализованные в ходе выполнения  подрядных работ - 4 372 087 рублей, услуги - 60 847 рублей. Разница в данных составляет   9 922 606 рублей.

При этом в течение 2006 года ООО Сибирская компания «НЕМАН» приобрело у ООО «Полином» товаров на 62 212 356 рублей, из которых товар на сумму 74 432 466 рубля был реализован покупателям, а товар на сумму 2 817 089 рублей составил товарный остаток на складе на 01.01.2007 года, что подтверждается данными инвентаризационного учета - Инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей ООО Сибирская компания «НЕМАН» по состоянию на 31.12.2006 г.

Помимо   этого, судом первой инстанции установлено, что   в   2006   году   ООО   Сибирская    компания   «НЕМАН» реализовало своим контрагентам товар, оставшийся товар на  сумму 15 037 199 рублей, который в 2005  году был  приобретен  у ООО  «Полином»  хранился на складе ООО «Сибирская компания «НЕМАН».

Из материалов дела также следует, что ООО «Полином» и в 2006 году было не единственным поставщиком товаров и услуг для ООО «Сибирская компания «НЕМАН».

В 2006 году ООО Сибирская компания «НЕМАН» приобрело товаров и услуг у других контрагентов на сумму 4 920 677,03 рублей, что   подтверждается   данными   бухгалтерского   учета   и   документами первичной    бухгалтерской    отчетности, имеющейся в материалах дела в материалы дела: копии счетов-фактур    от ООО «Форвард» на товар, поставляемый в адрес ООО Сибирская компания «НЕМАН», за 2006 год; копии товарных накладных на поставку товаров от ООО «Форвард» в адрес ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2006 г.; копии товарных накладных на поставку товаров от ООО «Форвард» в адрес ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2006 г.; копии товарных накладных на поставку товаров от ЗАО «Моторолла ЗАО» в адрес ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2006 г.

При таких обстоятельствах признание всех расходов на приобретение товаров необоснованными и документально не подтвержденными в связи с недобросовестностью ООО «Полином» является неправомерным, поскольку добросовестность контрагентов ООО Сибирская компания «НЕМАН» ООО «Форвард» и ЗАО «Моторолла ЗАО» в ходе выездной налоговой проверки не проверялась, какие-либо документы об этих юридических лицах в материалах дела отсутствуют.

В 2006 году ООО Сибирская компания «НЕМАН» согласно приказа по ООО Сибирская компания «НЕМАН» от 31.12.2005 г. об учетной политике на 2006 г. также использовало метод оценки покупных товаров по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), т.е. «сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество товаров, подлежащее списанию в данном месяце...» (Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н).

Вследствие чего списание товаров, реализуемых со склада контрагентам ООО Сибирская компания «НЕМАН»   в 2006 году производилось сначала за счет имевшихся на начало года товарных остатков, а затем товаров, доставляемых в 2006 году.

Кроме  того, как правильно установлено судом,   не  все  товары,  приобретенные   у   ООО   «Полином»   в   2006   году,   были   реализованы    ООО  Сибирская компания «НЕМАН», товарный остаток на 31.12.2006 года по товарам, приобретенным    у    ООО    «Полином»,    составил    2 817 090,15    рублей,    что подтверждается инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей ООО Сибирская компания «НЕМАН» по состоянию на 31.12.2006 г., данные  которой  полностью  совпадают  со  сведениями, имеющимися в ведомости товаров, приобретенных ООО Сибирская компания «НЕМАН»   в 2005-2006 годах и реализованных   за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. (период приобретения товара с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.).

Из содержания решения № 14 от 30.06.2008 г. и приложенных к нему расчетов, также усматривается, что налоговым органом при проверке сумма по счетам-фактурам, полученным от ООО «Полином», определена расчетным путем без НДС, за  вычетом ее из расходов ООО Сибирская компания «НЕМАН», невзирая на то, что в соответствии с первичными документами было поступление не только товаров, но и услуг.

Судом первой инстанции правильно установлено, что затраты, принятые при исчислении налога на прибыль, включают в себя не только расходы, в сумме 62 008 174 руб., в которую не вошли работы, услуги других организаций, оказанные ООО Сибирская компания «НЕМАН», кроме ООО «Полином», а также суммы расходов на продажу (счет 90.7).

Из оспариваемого решения № 14 от 30.06.2008 г. также следует, что Инспекция не принимает к затратам только сумму товаров, реализованных ООО «Полином» в адрес   ООО   Сибирская   компания   «НЕМАН».   Относительно   других   затрат сомнений    в    их    обоснованности    и   документальной    подтвержденности   у  налогового органа нет.

Доводы налогового органа,   основанные на оборотно-сальдовых ведомостях ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2005-2006 годы не могут  быть приняты во внимание арбитражным судом, поскольку оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета не применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета.

Кроме того, оборотно-сальдовая ведомость ООО Сибирская компания «НЕМАН» за 2005 год, имеющаяся в материалах дела, содержит ошибку, выразившуюся в неправильном отнесении части затрат за 2005 год на счет 41, вместо счета 20. Оба эти счета относятся на затраты, некорректность была допущена в распределении затрат по бухгалтерским счетам, что не изменило их общую сумму. Эта ошибка была выявлена и исправлена ООО Сибирская компания «НЕМАН» в 2007 году.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, и п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, 4 утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в соответствии с которыми ошибка, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, корректируется в момент обнаружения ошибки.

Вместе с тем, наличие указанной ошибки в бухгалтерском учете, не отразилось на исчислении налога на прибыль за 2005 год, так как затраты ООО Сибирская компания «НЕМАН» складываются из суммы следующих бухгалтерских счетов: 20 (Основное производство), на котором учитываются затраты по произведенным работам, услугам; счет 41    (Товары