Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010 по делу n 07АП-10960/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

перечисляет Обществу на расчетный счет.

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Абзацем 2 пункта 4 стать 168 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 года № 119-ФЗ) предусмотрено, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

ОАО «Спиртовый комбинат» при передаче имущества предъявило к оплате Обществу сумму НДС в размере 19 062 103,17 руб., которая была оплачена заявителем посредством платежного поручения от 30.09.2008 года № 587.

Таким образом, у Общества возникло право на получение налоговой выгоды в виде вычета суммы налога предъявленного ему ОАО «Спиртовый комбинат» при передаче имущества, то есть, реализации товаров. Сумма налогового вычета составила 19 062 103,17 руб.

Как правомерно отмечено судом первой инстанции, совместно с уточненной налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2008 года налогоплательщик в подтверждении права на налоговый вычет по НДС, представил в налоговый орган, а также в материалы дела счета-фактуры, выставленные ОАО «Спиртовый комбинат»; акты    приема-передачи    оборудования,    сырья    и    материалов,    недвижимого имущества; товарные накладные.

Данные бухгалтерские документы оформлены в соответствии с действующим законодательством, при этом они содержат полные и достоверные сведения относительно произведенной хозяйственной операции.

Доказательств обратного, налоговый орган в нарушении ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ в материалы дела не представил.

При этом, из представленных в материалы дела документов следует, что право требования заявителя к ОАО «Спиртовый комбинат» возникло   следующим образом.

13 декабря 2006 года между ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» (Заимодавец) и ОАО «Спиртовый комбинат» (Заемщик) заключен договор займа № 99-з, в соответствии с которым Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежный заем в сумме 26 040 000 руб., Заемщик обязуется возвратить сумму займа и проценты, исходя из ставки 12 % годовых в срок до 13.12.2007 года.

В соответствии с дополнительным соглашениями от 29.01.2007 года № 1, от 05.02.2007 года № 2, от 01.03.2007 года № 3стороны уменьшили процентную ставку до 11,55 % годовых, увеличили сумму займа до 66 140 000 руб., а также сократили срок возврата займа до 01.10.2007 года.

Заимодавец (ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз») перечислил Заемщику сумму займа в общем размере 66 140 000 руб., что подтверждается платежными поручениями от 13.12.2006 года № 2133, от 16.01.2007 года № 57, от 05.02.2007 года № 214, от 09.02.2007 года № 259, от 14.02.2007 года № 301, от 21.02.2007 года № 320.

10 января 2008 года ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» уступило права требования по договору займа от 13.12.2006 года № 99-з Обществу на основании договора уступки прав требования (цессии) № 1 в следующем размере: право требования суммы займа в размере 20 000 000 руб.; право требования суммы пени за просрочку возврата суммы займа в размере 6 120 000 руб.

05 ноября 2007 года между ООО «Мега» (Продавец) и Общество (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 2/В/М, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простой вексель на сумму 11 830 000 руб. (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»), Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 11 830 000 руб. в срок до 01.07.2008 года.

Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей.

15 ноября 2007 года ООО «Мега» уступило право требования по договору купли-продажи векселей от 05.11.2007 года № 2/В/М ООО «Спимс» на основании соответствующего договора.

15 января 2008 года между ООО «Спимс» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 4/В/С, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя на сумму 5 000 000 руб., 2 000 000 руб. (всего: 7 000 000 руб.) (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»), Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 7 000 000 руб. в срок до 01.03.2008 года.

Общая задолженность заявителя перед ООО «Спимс» составила 18 830 000 руб.

18 января 2008 года между ООО «Спимс» (Кредитор) и Обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договорам купли-продажи векселей от 05.11.2007 года № 2/В/М, от 15.01.2008 года № 4/В/С. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 18 830 000 руб.

Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

15 января 2008 года между ООО «Менеджмент-ресурс» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 1/В/МР, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя на сумму 7 645 000 руб., 9 652 000 руб., 9 330 000 руб., 10 355 000 руб. (всего: 36 982 000 руб.) (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»), Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 36 982 000 руб. в срок до 01.03.2008 года.

Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей.

18 января 2008 года между ООО «Менеджмент-ресурс» (Кредитор) и Обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договору купли-продажи векселей от 15.01.2008 года № 1/В/МР. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 36 982 000 руб.

Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

15 января 2008 года между ООО «Астра» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 3/В/А, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя на сумму 14 448 000 руб., 15 105 000 руб., 14 665 000 руб. (всего: 44 218 000 руб.) (векселедатель — ОАО «Спиртовый комбинат»), Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 44 218 000 руб. в срок до 01.03.2008 года.

Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей.

18 января 2008 года между ООО «Астра» (Кредитор) и Обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договору купли-продажи векселей от 15.01.2008 года № 3/В/А. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 44 218 000 руб.

Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

Приобретенные заявителем векселя, выданные ОАО «Спиртовый комбинат», были предъявлены заявителем данному юридическому лицу к оплате.

Обязательства ОАО «Спиртовый комбинат» перед Обществом, возникшие по вышеуказанным основаниям, были заменены заемным обязательством.

Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Пунктом 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В соответствии со ст. 818 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Таким образом, Общества и ОАО «Спиртовый комбинат» осуществляя новацию первоначальных обязательств последнего в заемное обязательство, заключили соглашение о переоформлении обязательств (ст. 414 ГК РФ), а также договор займа № 3-з от 17.01.2008 года (ст. 808 ГК РФ).

Указанные взаимоотношения юридических лиц не противоречат нормам гражданского права, при этом, обязательства заемщика по договору займа в силу института новации возникают без перечисления суммы займа.

Кроме того, являются несостоятельными доводы Инспекции о том, что заявитель не произвел погашение своей задолженности перед ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз», которая образовалась в связи с заключением договора уступки требования от 10.01.2008 года № 1-Уст, а также не погасил свои векселя, переданные ООО «Спимс», ООО «Менеджмент-Ресурс», ООО «Астра» в счет прекращения новацией обязательств по договорам купли-продажи векселей ОАО «Спиртовый комбинат» в силу следующего.

Положение главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» не содержит специальных требований к способу оплаты приобретаемого имущества, в частности, не ставит под сомнение право на налоговый вычет, в случае если имущество оплачено не в денежной форме.

Для получения права на налоговый вычет необходимо лишь следующее: у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленная в связи с реализацией товара; товар принят им на учет; товар приобретен для осуществления операций признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Все перечисленные условия Обществом соблюдены, помимо этого, сумма налога перечислена ОАО «Спиртовый комбинат» на основании платежного поручения. Дополнительное требование в виде оплаты имущества в денежной форме не установлено налоговым законодательством, более того, оно не обязательно и исходя из сложившейся судебной практики.

Так,  Конституционный Суд РФ в своих Определениях от 08.04.2004 года № 169-0, от 04.11.2004 года№ 324-0 указал, что от налогоплательщика требуется лишь реального осуществления затрат на оплату суммы налога контрагенту, но не на оплату самого имущества.

Следовательно, данное обстоятельство не является основанием для отказа в праве на получение налогового вычета.

Более того, задолженность Общества образовавшаяся по договору уступки прав требования (цессии) от 10.01.2008 года № 1 в настоящий момент погашена в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 26.03.2009 года № 380, от 08.04.2009 года № 462, от 08.05.2009 года № 677.

Векселя, выданные Обществом были предъявленные к оплате новым векселедержателем - ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» - 21 апреля 2009 года.

Задолженность Общества по векселям в настоящий момент погашена частично (в сумме 3 640 000 руб. - платежные поручения от 02.06.2009 года № 845, от 24.06.2009 года № 974).

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налогоплательщик осуществил реальные затраты по оплате самого имущества, полученного от ОАО «Спиртовый комбинат».

Указанное обстоятельство Инспекцией не опровергнуто.

В соответствии с абз. 3 п. 9 Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Таким образом, налоговая выгода является обоснованной независимо от того какими денежными средствами (собственными или заемными) налогоплательщик перечисляет контрагенту сумму предъявленного им налога, в связи с чем, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета и в случае если предъявленная ему сумма налога оплачена не собственными, а заемными денежными средствами.

Пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Поскольку заемные средства в момент их передачи заёмщику становятся его собственностью, то при использовании их для оплаты предъявленного контрагентом налога, налогоплательщик осуществляет реальный расход за счет своего собственного имущества.

Материалами дела установлено, что 17 октября 2007 года между ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» (Заимодавец) и Обществом (Заемщик) заключен договор займа № 113-з, в соответствии с которым Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежный заем в сумме 6 330 000 руб., Заемщик обязуется возвратить сумму займа и проценты в срок до 31.12.2008 г.

Дополнительными соглашениями от 17.04.2008 года № 2, от 19.08.2008 года № 4, от 01.12.2008 года № 5 к вышеуказанному договору сумма займа была увеличена до 30 025 110 руб., а срок возврата займа продлен до 31.12.2009 года.

Полученный Обществом заем был им возвращен ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» в полном объеме (включая сумму процентов), что подтверждается платежными поручениями от 30.09.2008 года № 588, от 11.02.2009 года № 154, от 13.02.2009 года № 171, от 05.03.2009 года № 257, от 11.02.2009 года № 155, от 05.03.2009 года № 258, от 08.05.2009 года № 682.

Согласно абз. 3 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 года № 324-0 право на вычет сумм налога не может быть предоставлено в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно