Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2010 по делу n  07АП-5170/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей по состоянию на 2007 года) определено, что налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 указанной статьи.

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» определено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере ноль процентов.

Таким образом, положения ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 года № 110-ФЗ не распространяются на операции, не связанные с реализацией произведенной налогоплательщиком — сельскохозяйственным производителем, произведенной им сельскохозяйственной продукции, которые подлежат налогообложению в общем порядке.

Оспаривая доначисление налога на прибыль, Общество ссылается на не указание налоговым органом  документов, на основании которых произведен расчет недоимки по данному виду налога. В то же время, как правомерно отмечено судом первой инстанции, содержание оспариваемого решения позволяет установить, что занижение налоговой базы по налогу на прибыль установлено на основании анализа данных налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль за 2007 год, а также ведомости № 11а учета реализации продукции, материалов и услуг, то есть на основании документов налогового и бухгалтерского учета, предоставленных самим обществом.

Оспаривая решение налогового органа в указанной части, Общество не указало каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном отнесении к доходам и расходам конкретных операций (услуги тракторов, ГСМ, запасные части, услуги автомобилей, реализация покупных товаров), отраженных в ведомости №11а учета реализации продукции, материалов и услуг, определенных налоговым органом как не связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции.

Также являются несостоятельными доводы заявителя о необоснованном доначислении ЕСН в связи с отсутствием в оспариваемом решении указания на конкретные договора гражданско-правового характера, заключенных между Обществом и физическими лицами, то есть отсутствие указания на предмет сделки и способ его возмездности, поскольку факт занижения налогоплательщиком налоговой базы по данному виду налога установлен на основании данных выписки из главной книги счета 70 «Зарплата» по начисленным суммам доходов за 2007 г., реестра сведений о доходах физических лиц за 2007 г. формы 2-НДФЛ, то есть также на основании документов налогового и бухгалтерского учета, содержащих сведения, отражение которых в этих документах осуществлялось самим обществом.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

К задачам бухгалтерского учета  в соответствии с п. 3 вышеуказанной статьи,  относятся формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

При таких обстоятельствах, Инспекция правомерно доначислила Обществу налог на прибыль организаций за 2007 год в размере 34 898 руб. и ЕСН за 2007 год в сумме 132 514,74 руб.

Пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Подпунктами 3 и 4 ч. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ предусмотрены обязанности налоговых агентов по ведению учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, а также по представлению в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные организации именуются в главе 23 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам налогоплательщиков НДФЛ (физических лиц) отнесены доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Между тем, содержание данной нормы права, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, не позволять принять во внимание доводы Общества о том, что вышеуказанные сведения должны были быть истребованы налоговом органом в ходе мероприятий налогового контроля, путем направления соответствующего требования, поскольку эта обязанность не поставлена в зависимость от реализации налоговым органом полномочий, предусмотренных п.1 ст. 31 и п.1 ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Как усматривается из содержания оспариваемого решения, факт наличия у Общества обязанности по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет НДФЛ и соответствующей обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, выплаченных за аренду земельных участков (земельные паи) за 2007 год в отношении 147 человек установлен налоговым органом исходя из анализа платежной ведомости на получение зерновых отходов, реестра сведений формы 2-НДФЛ и справки о стоимости 1 центнера указанной сельскохозяйственной продукции, то есть является документально подтвержденным.

Таким образом, налоговый орган правомерно расценил неисполнение Обществом обязанности по предоставлению в налоговый орган вышеуказанных сведений как состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Порядок оформления результатов проверки, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки предусмотрен положениями ст.ст. 100-101 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вышеуказанной нормой права определено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Согласно п.п. 12 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ в акте должны быть изложены документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки в течение 15 дней со дня его получения вправе представить по акту письменные возражения.

Согласно п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Материалы налогового органа могут быть рассмотрены в отсутствие представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, только в случае, если лицо было надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения.

В силу положений п. 4 ст. 101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого производилась проверка.

Системный анализ вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ позволяет установить, что они не содержат норм, обязывающих налоговый орган представлять (направлять иным способом) налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложений к акту налоговой проверки, а предусматривают обязанность налогового органа обеспечить непосредственное участие в рассмотрении всех материалов налоговой проверки, лица привлекаемого к налоговой ответственности в том числе, с целью ознакомления последнего с этими материалами, что согласуется с правовой позицией, изложенной в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2009 года № ВАС-2199/09.

Материалами дела установлено, что акт выездной налоговой проверки №АП-73-10 от 15 апреля 2009 года был в этот же день получен руководителем Общества Копытовым А. Н., о чем свидетельствует его подпись, выполненная на экземпляре этого акта.

В соответствии с представленным в материалы дела уведомлением №31 от 29.04.2009 года налоговый орган известил заявителя о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту №АП-73-10 от 15.04.2009 года, назначенном на 13.05.2009 года на 14 час. 00 мин. Данное уведомление также было лично получено руководителем налогоплательщика, о чем свидетельствует его подпись на экземпляре уведомления, представленном в материалы настоящего дела.

Поскольку в силу п. 1 ст. 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, то получение уведомления о месте и времени рассмотрения материалов налоговой руководителем общества исключат возможность принятия во внимание довода Общества о не извещении его о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по ним.

Кроме того, содержание представленного в материалы дела акта выездной налоговой проверки №АП 73-10 от 15.04.2009 года позволяет установить, что Обществу были разъяснены права, предусмотренные п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, однако заявитель правом реализации этих прав не воспользовалось, то есть не представило в установленный срок в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, равно как и не представило в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, налоговый орган обеспечил возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения и ознакомления со всеми материалами проверки и представления возражений по ним, в связи с чем, решение налогового органа №РА-72-10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2009 года не может быть признано как принятое с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Понятие дополнительных мероприятий налогового контроля установлено п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ, что предполагает реализацию налоговым органом мер, направленных на получение дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в таких формах налогового контроля как истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля допустимо на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств на основании соответствующего мотивированного решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В то же время, содержание как акта выездной налоговой проверки №АП-73-10 от 15.04.2009 года, так и решения №РА-73-10 от 13.05.2009 года,