Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2010 по делу n 07АП-5454/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

бухгалтерского учета, содержащего применяемые в ЗАО «Краснозерский пивкомбинат» счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

В утвержденном рабочем плане счетов для ведения раздельного учета отпуска собственной продукции в собственную розничную сеть определен счет 62 «Розничная продажа» в разрезе каждого магазина (киоска).

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 09 декабря 1998 года № 60н (в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999 года № 107н) если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Из-за смены главного бухгалтера данные пояснения для налоговой службы не были сделаны.

Согласно рабочего плана счетов синтетический счет 90 «Продажи» в ЗАО «Краснозерский пивкомбинат» установлен для обобщения информации о доходах, расходах, о внутреннем перемещении собственной продукции в собственную торговую сеть, и без дополнительных пояснительных не может служить основанием для определения дохода от реализации собственной продукции в режиме, обычного налогообложения.

В ЗАО «Краснозерский пивкомбинат» исходя из журнально-ордерной формы учета (ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете») Главная книга не должна давать полную информацию о фактическом раздельном учете собственной и покупной продукции, так как является синтетическим бухгалтерским регистром.

Для определения фактического дохода от реализации в ЗАО «Краснозерский пивкомбинат» ведутся журналы-ордера. Так как в соответствии с п. 19 раздела II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках. Кроме того, доход от реализации в целях налогообложения подтверждается данными аналитического учета по счетам 41, 43, 62, товарными отчетами по складу, товарно-денежными     отчетами     по     магазинам     (киоскам),     первичными приходными - расходными накладными, книгой продаж и счетами-фактурами, фактическими проводками.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999 года № 107н, от 30 марта 2001 года № 27н, от 18 сентября 2006 года № 116н.) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Таким образом, внутреннее перемещение продукции в собственную торговую сеть для реализации не может быть признано доходом.

За 2006 год в налоговой декларации по налогу на прибыль Обществом была завышена сумма доходов на сумму внутреннего перемещения собственной продукции на 5 256 763,62 рублей и фактически должна составить 95 622 348 (100 879 112-5 256 763) рублей .

Кроме того, фактические расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по декларации (без учета внутреннего перемещения собственной продукции для реализации через собственную торговую сеть) составили 96 221 420,38 (101 478 184-5 256 763,62) рублей.

При перераспределении расходов по реализации (счет 44) общехозяйственных расходов (счет 26) на расходы, связанные с реализацией покупных товаров (ЕНВД) недоотнесено 256 793, 28 рублей.

За счет применения заниженных норм амортизации на установленное оборудование недосписано на расходы 575 503 рублей. Списана излишне амортизация по объекту «Гостиница и сауна» 3 432 рублей.

Таким образом, без учета внутреннего перемещения, перераспределения расходов на реализации дополнительному списанию (оборудование) и восстановлению (Гостиница, сауна) амортизационных отчислений расходы, уменьшающие доходы по налогу на прибыль составили в 2006 году 96 536 698 (96     221420.38-256     793.28+575     503     амортизация     по реконструкции оборудования-3432 амортизация по Гостинице, сауне) рублей.

За 2006 год в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль» Общество отразило убыток в размере 1 440 671 рублей.

Фактически с учетом достоверного отражения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль убыток составил 1755 949 рублей.

За 2006 год Обществом завышена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль в сумме 315 278 рублей.

За 2007 год в налоговой декларации по налогу на прибыль Обществом была завышена сумма доходов на сумму внутреннего перемещения собственной продукции на 6 198 494 рублей и фактически должна составить 95 040 525 (101 239 020- 6 198 494)рублей.

Кроме того, фактические расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по декларации (без учета внутреннего перемещения собственной продукции для реализации через собственную торговую сеть) составили 93 198 408,42 (99 396 903-6 198 494,58) рублей.

При перераспределении расходов по реализации (счет 44), общехозяйственных расходов (счет 26) на расходы, связанные с реализацией покупных товаров (ЕНВД) недоотнесено 323 433,12 рублей.

За счет применения заниженных норм амортизации на установленное оборудование недосписано на расходы 590 103 рублей. Списана излишне амортизация по объекту «Гостиница и сауна» 3 152 рублей.

Таким образом, без учета внутреннего перемещения, перераспределения расходов на реализации дополнительному списанию (оборудование) и восстановлению (Гостиница, сауна) амортизационных отчислений расходы, уменьшающие доходы по налогу на прибыль составили в 2006 году 93 461 926 (93 198 408,42-323 433.12+590 103 амортизация по реконструкции оборудования-3152 амортизация по Гостинице, сауне) рублей.

За 2007 год в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль» Общество отразило прибыль в размере 2 542 133 рублей.

Фактически с учетом достоверного отражения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль составила 2 278 615 рублей.

За 2007 год Обществом завышена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль в сумме 63 244 рублей.

За 2008 год в налоговой декларации по налогу на прибыль Обществом была завышена сумма доходов на сумму внутреннего перемещения собственной продукции на 5 677 538 рублей и фактически должна составить 91 539 574 (97 217 112-5 677 538) рублей.

Кроме того, фактические расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по декларации без учета внутреннего перемещения собственной продукции для реализации через собственную торговую сеть) составили 91 646 492,11 (97 324 030 - 5 677 537,89) рублей.

При перераспределении расходов по реализации (счет 44), общехозяйственных расходов (счет 26) на расходы, связанные с реализацией покупных товаров (ЕНВД) недоотнесено 434 895,24 рублей.

За счет применения заниженных норм амортизации на установленное оборудование недосписано на расходы 575 558 рублей. Списана излишне амортизация по объекту «Гостиница и сауна» 3 439 рублей.

Таким образом, без учета внутреннего перемещения, перераспределения расходов    на   реализации   дополнительному   списанию    (оборудование)   и восстановлению (Гостиница, сауна) амортизационных отчислений расходы, уменьшающие доходы по налогу на прибыль составили в 2006 году 91 783 716 (91 646 492,11-434 895.24+575 558 амортизация по реконструкции оборудования-3439 амортизация по Гостинице, сауне) рублей.

За 2008 год в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль» Общество отразило убыток в размере 527 014 рублей.

Фактически с учетом достоверного отражения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль убыток составил 664 238 рублей.

За 2008 год Обществом завышена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль в сумме 137 224 рублей.

Таким образом, установленное Инспекцией занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2006 году в сумме 11 925 141,7 рублей, в 2007 году в сумме 9 274 446,4 рублей, в 2008 году в сумме 8 847 041,2 рублей не подтверждается фактическими данными, так как при определении доходов от реализации для расчета налога на прибыль не было учтено внутреннее перемещение собственной продукции для реализации через собственную торговую сеть (Дебет счета 41 Кредит счета 62). За 2006 год сумма завышенных доходов составила 5 256 763 рублей, за 2007 год - 6 198 494 рублей, за 2008 год - 5 677 537 рублей. При определении расходов по реализованной продукции также не была учтена себестоимость реализованной собственной продукции через торговую сеть (Дебет счета 90 Кредит счета 41).

Фактически, с учетом достоверного отражения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль Обществом налогооблагаемая база была завышена в 2006 году на 315 278 рублей, в 2007 году на 63 244 рублей, в 2008 году на 137 224 рублей.

Также, по мнению налогового органа, Общество неправильно исчислило налог на добавленную стоимость в 2006, 2007, 2008 годах, поэтому согласно решения доначислен НДС в сумме 401 416,49 рублей, а также начислены пени и штрафы за несвоевременность перечисления данного налога в общей сумме 140 568,86 рублей.

Основанием доначисления обществу НДС в сумме 44 570 рублей, начисление соответствующих пеней, штрафов явился вывод налогового органа о том, что Общество излишне предъявило к налоговым вычетам сумму НДС по расчетам с ООО «Эталон -Пластсервис» в размере 44 570,49 руб.

Вместе с тем, согласно пункту 4 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129~ФЗ «О бухгалтерском учете» своевременное и качественное оформление первичных документов,    передачу    их    в    установленные    сроки    для    отражения    в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Учитывая изложенное, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии вины общества в том, что первичные документы и счета-фактуры, необходимые для учета товаров и предъявления к вычету из бюджета сумм налога на добавленную стоимость были доставлены контрагентом с опозданием.

Так, товарные накладные: №2247 от 29.12.2005г на сумму 144413,47 руб., в т.ч. НДС 22029,17 руб.; № 2221 от 23.12.2005г на сумму 283412,5 руб., в т.ч. НДС 43232,42  руб.;№2212  от 22.12.2005г на сумму  238203,06  руб.,  в  т.ч.  НДС руб.;№2170  от   15.12.2005г на  сумму  388122,13  руб.,  в  т.ч.  НДС руб.;№2234 от 27.12.2005г на сумму 168409,2 руб., в т.ч. НДС 25689,54 руб.;№2248 от 29.12.20 05г на сумму 169624,10 руб., в т.ч. НДС 25784,85 руб. фактически были переданы Обществу ООО «Эталон -Пластсервис» в январе 2006года.

Этот факт подтверждается тем, что в карточке счета 60 по контрагенту ООО «Эталон - Пластсервис» товары по данным накладным приняты к учету в январе 2006 года.

В соответствии с п. 1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, ранее (декабрь 2005г.) Общество не могло принять данные товары к учету в виду отсутствия необходимых первичных документов - товарных накладных.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетыналога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур,выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и после принятия научет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы.

В соответствии с п.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Фактически счета-фактуры от ООО «Эталон - Пластсервис» были получены Обществом в январе 2006 года, о чем свидетельствуют записи в Книге покупок за январь 2006г.

Минфин в своем письме от 23.06.2004г. № 03-03-11/107 делает вывод, что по счетам-фактурам, которые поступили с опозданием, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные фактуры.

Согласно п.7, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок, ведение которых необходимо в целях определения суммы НДС, предъявленных к вычету по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Положениями указанной статьи Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счета-фактуры. Вычет относится к тому периоду, в котором осуществляется хозяйственная операция (т.е. получение и оприходование товара). Данная позиция подтверждена судебной практикой.

Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлена продавцом в одном налоговом периоде, а получена Покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получена.

То есть после регистрации в книге покупок полученных счетов-фактур организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный по принятым к учету товарам.

В Книге покупок за декабрь 2005 года счета-фактуры (XX) «Эталон -Пластсервис» не были зарегистрированы, так как на тот момент счета-фактуры еще не были переданы Обществу.

В соответствии с пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ (в ред. Налогового кодекса РФ, действовавшей с 01.01.2006г.) налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в ред. Налогового кодекса РФ, действовавшей с 01.01.2006г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

То есть, начиная с 1 января 2006 года, из Налогового кодекса исключено требование об обязательной оплате товара в целях принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по нему.

Учитывая изложенное суд первой инстанции