Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n 07АП-6254/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.

В ходе процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, существенных нарушений допущено не было, поскольку материалы налоговой проверки, а так же материалы по дополнительным мероприятиям были рассмотрены в присутствии представителей налогоплательщика, а так же были приняты меры по обеспечению возможности налогоплательщика представить дополнительно свои пояснения и возражения по акту выездной налоговой проверки.

Ссылки на то, что налоговым органом не были возвращены документы представленные ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» и изъятых у налогоплательщика налоговым органом после проведения налоговой проверки не может быть расценено в качестве существенного  нарушения и, следовательно, в данном случае, не может являться безусловным основанием для отмены решения МИФНС России №4 по Кемеровской области так как данное нарушение не привело принятию налоговым органом неправильного решения. Кроме того, обстоятельствам  отказа налогоплательщиком от получения документов после проведения налоговой проверки  была дана оценка судебным актом Арбитражного суда  Кемеровской области  от 15.10.2008г. по делу №27-9894/2008-6.

Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае суд первой инстанции дал обоснованную оценку допущенным нарушениям, правильно оценив их характер и влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что при проведении выездной налоговой проверки существенных нарушений допущено не было, основания для отмены решения от 05.06.2008 года №1469, предусмотренные статьёй 101 НК РФ, отсутствуют.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» установлено занижение налога на прибыль всего в сумме 10469799 рублей, в том числе по годам:  в 2004 году в сумме 4046620 руб., в 2005 году в сумме 4928395руб.,  в 2006 году в сумме 1494784 руб.; занижение  НДС в размере 9 798 220 руб.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

            Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на прибыль в проверяемом периоде определяется по мере отгрузки товаров потребителям (выполнение работ, оказания услуг).

            Материалами дела подтверждается, что ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» был заключен договор поставки № 1/4 от 01.01.2004г. с ООО «Перекресток» на поставку нефтепродуктов.

   За 2004 год ООО «Торговый Дом Кем Ойл» реализовало нефтепродуктов на общую сумму 25 641 107,70 руб., в том числе НДС 3 911 355,41 руб.

         Согласно предоставленным на выездную налоговую проверку журналу-ордеру 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» в феврале 2004 года данные счета-фактуры № 26 от 01.02.2004г. на сумму 728650 руб. и счета-фактуры № 25 от 02.02.2004г. на сумму 271341 руб. по счету 90 «Продажи» не отражены. В данном отчетном периоде по счету 90 «Продажи» по контрагенту 000 «Перекресток» вообще отсутствует реализация. В декларации по налогу на прибыль за 2004 год данная реализация также не отражена..

   В результате выявленных нарушений налогоплательщиком необоснованно занижены доходы от реализации товаров (работ, услуг) за 2004 год в сумме 847450 рублей.

   Факт налогового правонарушения подтверждается копиями накладных, журналом-ордером по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Доводы ООО «Торговый дом «Кем Ойл» о том, что указанные документы не могут быть приняты судом в качестве доказательств по делу, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела выемка документов была проведена по месту нахождения сторонней организации ООО «Перекресток» - г.Кемерово, ул. Кирова 13.  Изъятые документы  касались взаимоотношений между ООО Торговый Дом «Кем Ойл» с ООО «Перекресток» и  ООО «Ричдейл», о чем свидетельствуют имеющиеся в Инспекции копии документов.

В связи с чем, доказательства налогового правонарушения  в виде неполного учета доходов от реализации товаров за 2004 год по договору поставки с 000 «Перекресток» в сумме 847 450 рублей, что повлекло занижение налогооблагаемой базы в сумме 728 650 рублей), получены в ходе выемки документов от 09.07.07г. без нарушений статьи 89,94 НК РФ и не могут быть исключены из доказательств.

Кроме того, заявителем были  оспорены в судебном порядке действия  должностных лиц налогового органа по производству выемки документов от 09.07.2007г. (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.10.2008г. дело № А27-9894/2008-6). Судом     вынесено  решение  и  заявленные  требования  Общества оставлены без удовлетворения,  так  как налоговый  орган  произвел выемку не  на территории налогоплателыцика, а на территории сторонней организации, также   налоговым органом суду на бозрение были представлены копии документов, которые изымались при выемке, данные документы прошиты, пронумерованы и скреплены печатью ООО торговый Дом «Кем Ойл» и подписью директора Общества Лугинина А.Л.

  Таким образом, вывод суда первой инстанции о занижении ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на сумму 728650, является обоснованным.

            В соответствии пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            На основании статьи 9 Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

            В соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)» для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1).

            В соответствии с требованиями Постановления Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» при доставке товара транспортом поставщика товарно-транспортная накладная (формы № 1-Т) является единственным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

            Согласно методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом ФНС РФ от 28.12.2001г. № 119н на материалы, поступившие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товаротранспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы. В соответствии с пунктом 47 указанных рекомендаций поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приема и оприходования материалов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

            Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 172 настоящего кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселями третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

            Из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что основными условиями для применения налоговых вычетов является приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами.

            В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,.книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

            В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства от 2 декабря 2000г. № 914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

            Согласно приложения 2 вышеуказанного Постановления за каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

            Согласно пункту 3 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

            В соответствии с Инструкцией по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной Приказом Минэнерго России от 19.06.2003г. № 231 нефтепродукты, поступающие в организацию нефтепродуктообеспечения или отпускаемые организацией нефтепродуктообеспечения, сопровождаются паспортом качества на каждую партию.

            Контроль и обеспечение сохранения качества нефтепродуктов осуществляется в соответствии с требованиями настоящей Инструкции.

            Ответственным в организации нефтепродуктообеспечения за осуществление мероприятий по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов является должностное лицо, назначенное распорядительными документами организации.

            При поступлении нефтепродуктов из транспортных средств (до слива) проводится приемо-сдаточный анализ нефтепродуктов, а после слива из транспортных средств, проводят контрольный анализ. На основании данных анализов составляется акты, которые регистрируются в соответствующих журналах.

            Из материалов дела следует, что в 2004, 2005 годах ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность без заключения договоров по приобретению нефтепродуктов с ООО «Бензинопторг».

В результате проверки, представленных в налоговый орган счетов-фактур и товарных накладных, МИФНС России №4 по Кемеровской области установлено, что счета-фактуры №5 от 01.01.2004 года на общую сумму 12 036 000 руб., в том числе НДС 1 836 000 руб., №7 от 01.01.2004 года на общую сумму 79 157.23 руб., в том числе НДС 12 074.83 руб., №8 от 01.01.2004 года на общую сумму 6 756 680 руб., в том числе НДС 1 030 680 руб., №9 от 01.01.2004 года на общую сумму 29 341.62 руб., в том числе НДС 4 475.84 руб., №10 от 01.01.2004 года на общую сумму 934 560 руб., в том числе НДС  142 560 руб. со стороны ООО «Бензинопторг» подписаны Клюкиным В.Г., а на счете-фактуре №6 от 01.01.2004 года на общую сумму 1 854 606 руб., в том числе НДС 282 906 руб. отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера ООО «Бензинопторг».

Из показаний Клюкина В.Г. от 16.08.2007 года следует, что руководителем ООО «Бензинопторг» он был в начале 2003 года, а с 01.08.2003 года по 12.04.2004 года являлся руководителем ООО «Торговый Дом «Кем Ойл».

Приобретение нефтепродуктов отражено в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» по Дебету балансового счета 41 «Товары», по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму 21 690 344.85 руб., в том числе НДС 3 308 696.67 руб. Данные бухгалтерские проводки