Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n 07АП-6254/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подтверждаются журналом-ордером по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Документы,   подтверждающие   факт   приобретения   и   оприходования   товаров (товарно-транспортные накладные), документы по учету товаров на складе, доверенности на получение товаров в материалы дела представлены не были.

            Расчеты с ООО «Бензинопторг» проведены путем взаимозачета.

Представленные ООО «Торговый Дом Кем Ойл» счета-фактуры и товарные накладные ООО «Бензиопторг» за период 2004-2005гг. в качестве оправдательных документов подписывались Клюкиным В.Г., который в указанный период директором ООО «Бензинопторг» не являлся.

Кроме того, из результатов налоговой проверки следует, что ООО «Бензинопторг» по указанному в учредительных документах адресу не находится, относится к числу организации не представляющих налоговую отчетность.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности с ООО «Бензинопторг», о недобросовестности налогоплательщика и ничтожности совершенной сделки между ООО «Торговый Дом Кем Ойл» и ООО «Бензинопторг», и указывают, что данные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

            Таким образом, в нарушении пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» необоснованно уменьшило полученные доходы на сумму произведенных расходов на сумму покупного товара в части реализованного ООО «Бензинопторг» на сумму 2949178 рублей, в том числе на сумму 2089106 рублей (2004 год), 860072 рублей (2005 год).

Кроме того, налогоплательщиком ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» в нарушение подпункта 3 пункт 1 статьи 23, пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отражен в налоговых вычетах налог на добавленную стоимость, не предъявленный ООО «Бензинопторг» по нефтепродуктам, которые фактически не приобретались у ООО «Бензинопторг» и не оплачивались обществу с ограниченной ответственностью «Бензинопторг». В результате чего, налогоплательщиком занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 3 591412,42 руб., в том числе: за 2004 год - в январе на сумму 1008235.33 руб., в феврале на сумму 319890.30 руб., в марте на сумму 1384227.16 руб.; за 2005 год - за январь на сумму 207984.66 руб., за февраль на сумму 384073.47 руб., за сентябрь на сумму 287001,53 руб.

            Нарушены подпункт 1, 3 пункта 1 статьи 23, пункт 2 статьи 171 и пункты 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

            Факт налогового правонарушения подтверждается копией счета-фактуры № 5 от 01.01.2004г., книгами покупок и декларациями по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, март 2004г., январь, февраль, сентябрь 2005г.

Из материалов дела следует, что в 2004, 2005 годах ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность без заключения договоров по приобретению нефтепродуктов с ООО «ТК Меркурий».

Для проведения проверки налогоплательщиком представлены счета-фактуры и товарные накладные в том, числе за 2004 год: № 12 от 15.01.2004г. на общую сумму 141250.72руб., в том числе НДС 21546.72 руб., № 15 от 30.01.2004г. на общую сумму 913776.90 руб., в том числе НДС 139389.70руб., № 26 от 28.02.2004г. на общую сумму 602822.35 руб., в том числе НДС 91955.95 руб., № 38 от 30.03.2004г. на общую сумму 856938.77 руб., в том числе НДС 130719.47 руб., № 42 от 01.04.2004г. на общую сумму 1294790.40 руб., в том числе НДС 197510.40 руб., № 51 от 01.05.2004г. на общую сумму 739564.06 руб., в том числе НДС 112814.86 руб., № 68 от 19.06.2004г. на общую сумму 144732.90 руб., в том числе НДС 22077.90 руб., № 76 от 30.06.2004г. на общую сумму 361884.76 руб., в том числе НДС 55202.76 руб., № 83 от 01.08.2004г. на общую сумму 670360.67 руб., в том числе НДС 102258.41 руб., № 88 от 30.08.2004г. на общую сумму 646833.76 руб., в том числе НДС 98669.56 руб., № 95 от 01.09.2004г. на общую сумму 2028475.86 руб., в том числе НДС 309428.52 руб., № 99 от 09.09.2004г. на общую сумму 178944.88 руб., в том числе НДС 27296.68 руб., № Ю8 от 01.10.2004г. на общую сумм 2045802.01 руб., в том числе НДС 312071.49 руб., №117 от 30.10.2004г. на общую сумму 215757.10 руб., в том числе НДС 32912.10 руб., № 107 от 01.10.2004г. на общую сумму 570353 руб., в том числе НДС 87003 руб., № 118 от 01.11.2004г. на общую сумму 1445 646.20 руб., в том числе НДС 220522.30 руб., № 128 от 29.11.2004 г. на общую сумм 520 524.90 руб., в том числе НДС 79 402.10 руб., № 129 от 01.12.2004 г. на общую сумму 2549939.31 руб., в том числе НДС 388973.79 руб.

Перечисленные счета-фактуры подписаны со стороны ООО «ТК Меркурий» Пахомовым А.В.  в лице директора и главного бухгалтера.

МИФНС России №4 по Кемеровской области проведены розыскные мероприятия в отношении единственного учредителя Пахомова А.В., согласно полученным данным, Пахомов А.В. не имеет отношения к деятельности предприятия ООО «ТК Меркурий», а свой паспорт представлял для регистрации юридических лиц за вознаграждение.

За 2005 год для проведения выездной налоговой проверки были представлены счета-фактуры и товарные накладные по ООО «ТК Меркурий» вообще без подписи руководителя и главного бухгалтера: № 35 от 02.01.2005г. на общую сумму 770 198.89 руб., в том числе НДС 117 487.97руб.,№ 10 от 02.01 !2005г. на общую сумму 5 022 722.04руб., в том числе НДС 766 177.94 руб., № 189 от 01.02.2005г. на общую сумму 266 484.93 руб., в том числе НДС 40 650.24руб.,№ 316 от 29.03.2005г. на общую сумму 720 339 руб., в том числе 109 882.22 руб., № 386 от 31.05.2005г. на общую сумму 4 770 421.33 руб., в том числе НДС 727 691.39 руб., № 451 от 29.06.2005г. на общую сумму 63 000 руб., в том числе НДС 9610.17 руб., № 864 от 24.10.2005г. на общую сумму 71 975руб., в том числе НДС 10972.24 руб.на общую сумму 11 685 141.19 руб., в том числе НДС 1782 479.16 руб.

Документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования товаров (товарно-транспортные накладные), документы по учету товаров на складе, доверенности на получение товаров на проверку представлены не были.

В рамках налоговой проверки для подтверждения соответствия подписей Пахомова на вышеуказанных документах в соответствии с пунктом 1 статьи 95 НК проведена почерковедческая экспертиза, результатами которой установлено, что подписи от имени Пахомова А.В. расположенные на документах ООО «ТК Меркурий» выполнены не самим Пахомова А.В., а другим лицом, в связи с чем указанные оправдательные документы не могут быть приняты в качестве, надлежащим образом подтверждающих понесенные ООО «Торговый Дом Кем Ойл» расходы.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности с ООО «ТК Меркурий», о недобросовестности налогоплательщика и ничтожности совершенной сделки между ООО «Торговый Дом Кем Ойл» и ООО «ТК Меркурий», и указывают, что данные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

            Таким образом, в нарушении пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» необоснованно уменьшило полученные доходы на сумму произведенных расходов на сумму покупного товара в части реализованного ООО «ТК Меркурий» на сумму 15278478 рублей, в том числе на сумму 10244654 рублей (2004 год), 5033824 рублей (2005 год).

Кроме того, налогоплательщиком ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» в нарушение подпункта 1, 3 пункт 1 статьи 23, пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отражен в налоговых вычетах налог на добавленную стоимость, не предъявленный ООО «ТК Меркурий» по нефтепродуктам, которые фактически не приобретались у ООО «ТК Меркурий» и не оплачивались обществу с ограниченной ответственностью «ТК Меркурий». В результате чего, налогоплательщиком занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет на сумму 910961,68 руб., в том числе: за 2004 год в феврале на сумму 252892.37 руб., в марте на сумму 130719.47 руб., октябре на сумму 16033.38 руб.; за 2005 год в январе на сумму 292723.45 руб., в июле 12661.02 руб., в сентябре на сумму 101706 руб., в октябре на сумму 104225.99 руб.

            Факт налогового правонарушения подтверждается копиями счетов-фактур, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость, книгами покупок, журналами-ордерами по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Из материалов дела следует, что в 2004 году ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность без заключения договоров по приобретению нефтепродуктов с ООО «Марафон».

Для проведения проверки представлены счета-фактуры и товарные накладные за 2004 год на общую сумму 7 789 405,0 руб., в том числе НДС 1 188 214,32 руб.: № 40 от 01.04.2004г. на общую сумму 2105592 руб., в том числе НДС 321192 руб., № 52 от 01.05.2004г. на общую сумму 3 147 060 руб., в том числе 480 060 руб., № 60 от 01.07.2004г. на общую сумму 1 647 060 руб., в том числе НДС 251 246.44 руб., № 68 от 05.08.2004г. на общую сумму 889 693 руб., в том числе НДС 135 715.88 руб.

            К счетам-фактурам приложены товарные накладные, номер и дата которых соответствуют номеру и дате самих счетов-фактур. Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны Шубиной Ларисой Александровной.

Приобретение данных нефтепродуктов отражено в бухгалтерском учете ООО «Марафон» по дебету балансового счета 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что подтверждается журналами-ордерами по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования товаров (товарно-транспортные накладные), документы по учету товаров на складе, доверенности на получение товаров на проверку представлены не были.

В рамках налоговой проверки для подтверждения соответствия подписей Шубиной Л.А. на вышеуказанных документах в соответствии с пунктом 1 статьи 95 НК проведена почерковедческая экспертиза, результатами которой установлено, что подписи от имени Шубиной Л.А. расположенные на документах ООО «Марафон» выполнены не самим Шубиной Л.А., а другим лицом.

Представленные ООО «Торговый Дом Кем Ойл» счета-фактуры и товарные накладные ООО «Марафон» в качестве оправдательных документов подписывались неизвестным лицом, что подтверждается результатами проведенной почерковедческой экспертизы, в связи с чем не могут быть приняты в качестве, надлежащим образом подтверждающих понесенные ООО «Торговый Дом Кем Ойл» расходы.

Кроме того, из результатов налоговой проверки следует, что ООО «Марафон» не имеет открытых счетов в банках, относится к числу организации не представляющих налоговую отчетность.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности с ООО «Марафон», о недобросовестности налогоплательщика и ничтожности совершенной сделки между ООО «Торговый Дом Кем Ойл» и ООО «Марафон», и указывают, что данные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

            Таким образом, в нарушении пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» необоснованно уменьшило полученные доходы на сумму произведенных расходов на сумму покупного товара в части реализованного ООО «Марафон» на сумму 3679706 рублей.

            Кроме того, налогоплательщиком (ООО «Торговый Дом Кем Ойл») в нарушении пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отражен в налоговых вычетах налог на добавленную стоимость, не предъявленный ООО «Марафон» по нефтепродуктам, которые фактически не приобретались у ООО «Марафон» и не оплачивались обществу с ограниченной ответственностью «Марафон». В результате чего, налогоплательщиком занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет на сумму 1 031 477,86 руб., в том числе: за июнь 2004 г. на сумму 650572,42 руб., за август на сумму 380905,44 руб.

            Нарушены подпункт 1, 3 пункта 1 статьи 23, пункт 2 статьи 171, пункт 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

            Факт налогового правонарушения подтверждается копиями счетов-фактур, книгами покупок, журналами-ордерами по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и декларациями по налогу на добавленную стоимость.

            Из материалов дела следует, что в 2004 году ООО «Торговый Дом «Кем Ойл» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность на основании заключенного договора на поставку нефтепродуктов № 18-ГСМ-09 от 01.01.2006г. с поставщиком ООО «Авангард».

Для проведения проверки представлены счета-фактуры и товарные накладные в том числе: № 5 от 31.01.2006г. на сумму   1186002,07 руб. в том числе НДС180915.57 руб., № 15 от 01.02.2006г. на сумму 2056302,76 руб. в том числе НДС 313673.30 руб., № 218 от 10.09.2006г. на сумму 278803,32 руб. в том числе НДС 42529.32 руб. Перечисленные счета-фактуры подписаны Куташовым Р.В. в лице директора и главного бухгалтера.

Приобретение нефтепродуктов отражено в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом Кем Ойл» по дебету балансового счета 41 «Товары», по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму 5627357 руб., в том числе НДС 858410 руб. Данные бухгалтерские проводки подтверждаются журналами-ордерами по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования товаров (товарно-транспортные накладные), документы по учету товаров на складе, доверенности на получение товаров на проверку представлены не были.

   Согласно выписки из ЕГРЮЛ следует, что учредителем и руководителем ООО «Авангард» является Куташов Р.В., который, согласно данным ГУВД Новосибирской области, 15.04.2005 года осужден по пункту «а», «б» части 2 статье 158 УК РФ с присоединением приговора общим сроком на 5 лет, и отбывает наказание в УФ 91/3.     

Из объяснения Куташова Р.В., представленного в материалы дела следует, что руководителем ООО «Авангард» он никогда не являлся и даже не знает адрес местонахождения данной организации, никаких бухгалтерских документов он никогда не подписывал и доверенности никому не давал, также от своего имени не заключал договора с ООО «Торговый Дом Кем Ойл».

В рамках налоговой проверки для подтверждения соответствия подписей Куташова Р.В. на вышеуказанных документах в соответствии с пунктом 1 статьи 95 НК проведена почерковедческая экспертиза, результатами которой установлено, что подписи от имени Куташова Р.В. расположенные на документах ООО «Авангард» выполнены не самим Куташовым Р.В., а другим лицом.

Представленные ООО «Торговый Дом Кем Ойл» счета-фактуры и товарные накладные. ООО «Авангард»  в качестве оправдательных документов подписывались неизвестным лицом, что подтверждается результатами проведенной почерковедческой экспертизы,