Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А27-9551/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                         Дело № А27-9551/2012

30 августа 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 30 августа 2013 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Ждановой Л.И., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плешивцевой Ю.В. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Русских Т.С. по доверенности от 01.01.2013 (по 31.12.2013), Назаренко Т.Е. по доверенности от 01.01.2013 (по 31.12.2013), Карпова Д.С. по доверенности от 01.01.2013 (по 31.12.2013),

от заинтересованного лица: Павловой В.Г. по доверенности от 28.12.2012 (по 31.12.2013), Ковшовой С.А. по доверенности от 17.01.2013 (по 31.12.2013), Синкиной Е.В. по доверенности от 28.12.2012 (по 31.12.2013), Коптеловой И.П. по доверенности от 24.06.2013 (по 31.12.2013)

от третьего лица: Коптеловой И.П. по доверенности от 04.09.2012 (на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

на решение от 15.03.2013 и дополнительное решение от 12.04.2013 Арбитражного суда Кемеровской области  по делу № А27-9551/2012 (судья Дворовенко И.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» (ОГРН 1074212001368, ИНН 4212024138)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (ОГРН 1044205091435, ИНН 4205035918)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН 1044205066410, ИНН 4205074681)

о признании частично недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «СУЭК – Кузбасс» (далее – ОАО «СУЭК – Кузбасс», общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее  – АПК РФ) к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее – инспекция, налоговый орган)  о признании недействительным решения от 30.12.2011 № 79 (с учетом изменений, внесенных решением управления) в части:

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008-2009 год в общей сумме 46 792 739,56 рублей, начисления  соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2008-2009 год в сумме 7 108 298 рублей, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ;

- предложения уплатить в бюджет неправомерно возмещенную сумму НДС за 2008-2009 год в общей сумме 2 172 739 рублей;

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за 2008 год в сумме 160 932 рубля; начисления соответствующих пеней в сумме 52 440 рубля и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 32 186 рублей;

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2008-2009 год в сумме 337 728 рублей, начисления соответствующих сумм  пеней в сумме 5 214 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 67 546 рублей;

- предложения произвести пересчёт налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ): удержать и перечислить доначисленную сумму НДФЛ за 2008-2009 год в размере 480 907 рублей из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме по эпизоду, изложенному в пункте 4.10 мотивировочной части решения;

- предложения произвести пересчёт налоговой базы и суммы НДФЛ: в месячный срок после вступления решения в силу представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, по которым не был исчислен налог и не были представлены сведения о доходах на сумму 215 253 рубля по эпизодам, изложенным в пунктах 4.4, 4.7, 4.8, 4.10 мотивировочной части решения;

- начисления  пени по НДФЛ в сумме 164 404 рубля и штрафа по статье 123 НК РФ в размере 97 978 рублей;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физического лица, в виде  штрафа в размере 27 650 рублей.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – управление).

Решением от 15.03.2013 Арбитражного суда Кемеровской области (с учетом определения об исправлении арифметической ошибки от 11.04.2013) и  дополнительным решением от 12.04.2013 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительными решение инспекции от 30.12.2011 № 79 (с учетом изменений, внесенных решением управления) в части доначисления налога на прибыль в размере 32 071 941 рубль 56 копеек, соответствующих сумм пеней и штрафа по пунктам 1.1; 1.2; 1.3; 1.5; 3.2; 3.4.; 3.6 решения. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей, отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 09.04.2012.

ООО «СУЭК – Кузбасс» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение, дополнительное решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решение инспекции от 30.12.2011 №79 (с учетом изменений, внесенных решением управления) в части доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008-2009 год в общей сумме 4 831 255 рублей, начисления  соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 9 667 057 рублей, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ;  доначисления и предложения уплатить недоимку по НДС за 2008-2009 год в сумме 7 108 298 рублей, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; предложения уплатить в бюджет неправомерно возмещенную сумму НДС за 2008-2009 год в общей сумме 2 172 739 рублей; доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2008-2009 год в сумме 337 728 рублей, начисления соответствующих сумм  пеней в сумме 5 214 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 67 546 рублей; предложения произвести пересчёт налоговой базы и суммы НДФЛ: удержать и перечислить доначисленную сумму НДФЛ за 2008-2009 год в размере 480 907 рублей из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме по эпизоду, изложенному в пункте 4.10 мотивировочной части решения; предложения произвести пересчёт налоговой базы и суммы НДФЛ: в месячный срок после вступления решения в силу представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, по которым не был исчислен налог и не были представлены сведения о доходах на сумму 215 253 рубля по эпизодам, изложенным в пунктах 4.4, 4.7, 4.8, 4.10 мотивировочной части решения; начисления  пени по НДФЛ в сумме 164 404 рубля и штрафа по статье 123 НК РФ в размере 97 978 рублей;  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физического лица, в виде  штрафа в размере 27 650 рублей, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

Общество полагает, что судом при вынесении обжалуемых решений нарушены нормы материального и процессуального права; неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела; выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Кроме этого инспекцией также подана апелляционная жалоба  на судебные акты, которые налоговый орган просит отменить в части  удовлетворения заявленных обществом требований (пункты 1.2, 3.2, 3.4 и 3.6 решения инспекции), а также в части признания недействительным решения инспекции от 30.12.2011 №79 в части доначисленного налога на прибыль в размере 111 243 рубля, соответствующих сумм пеней и штрафа, по основаниям неправильного применения норм материального права; несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела  и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Подробно доводы общества и инспекции  изложены в апелляционных жалобах.

В соответствии с частью 2 статьи 130, частью 1 статьи 266 АПК РФ апелляционные жалобы объединены для совместного рассмотрения в одно производство.

Инспекция в письменном отзыве на апелляционную жалобу общества просит в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказать.

Общество в письменном отзыве на апелляционную жалобу налогового органа  просит в ее удовлетворении  отказать.

Письменный отзыв управлением на апелляционные жалобы в порядке статьи 262 АПК РФ  не представлен.

В судебном заседании представители каждой из сторон поддержали свои позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве соответственно.

Представитель третьего лица в судебном заседании подержал позицию инспекции по делу, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Представителями общества заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела реестра счетов-фактур по ООО «Эверест».

Судом заявленное ходатайство рассмотрено в порядке статьи 159 АПК РФ и удовлетворено.

Инспекция обжалует решение суда первой инстанции только в части, Общество не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой налоговым органом части.

На основании части 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом только в обжалуемой части, в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах.

Судебное заседание неоднократно откладывалось согласно статье 158 АПК РФ.

На основании пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ распоряжением заместителя председателя суда от 23.08.2013 № 165-1/13-АК произведена замена судьи Музыкантовой М.Х. на судью Полосина А.Л.

В соответствии с частью 5 статьи 18 АПК РФ 23.08.2013 года судебное разбирательство по делу произведено с самого начала.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные каждой из сторон в своих  апелляционных жалобах, отзывах к ним с учетом представленных сторонами письменных пояснений по делу.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб  и отзывов на нее, письменных пояснений, возражений на них, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции  не находит оснований для отмены судебных актов суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (сборов): налога на прибыль, НДС, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на имущество организаций, транспортного налога, водного налога, земельного налога, НДПИ за период с 01.01.2008 по 31.12.2009; НДФЛ за период с 01.04.2008 по 30.11.2010, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 29.11.2011 № 23.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, инспекцией принято решение от 30.12.2011 №79 о привлечении ОАО «СУЭК – Кузбасс» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 и пунктом 1 статьи 126 НК  РФ, в виде штрафа в общем размере 11 460 978 рублей; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, НДС, транспортного налога, НДФЛ, НДПИ и налога на имущество в  общей сумме 2 185 182 рубля; доначислены и предложены к уплате налог на прибыль за 2008 и 2009 годы в размере 49 693 306 рублей, НДС за 1 и 4 кварталы 2008 года, за 1, 3 и 4 кварталы 2009 года в размере 7 913 206 рублей, налог на имущество в размере 337 728 рублей, транспортный налог в размере 12 846 рублей и НДПИ за декабрь 2008 года в размере 160 932 рубля; обществу предложено уплатить в бюджет неправомерно возмещенный НДС за 2 и 3 кварталы 2008 года и 2 квартал 2009 года в размере 2 296 278 рублей; удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ в размере 487 694 рубля; представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, по которым не был исчислен НДФЛ и не были представлены сведения о доходах физического лица, на сумму 218 239 рублей.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, решением которого от 21.03.2012 №163 жалоба общества частично удовлетворена: решение инспекции изменено в части отмены начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 100 рублей; в остальной части решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая обжалуемое решение суд первой инстанции, правомерно исходил из следующего.     

В соответствии со статьями 143, 246 НК РФ ОАО «СУЭК – Кузбасс»  является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

1. По вопросу доначисления налога на прибыль организаций и НДС по взаимоотношениям с ООО «Сибкомстрой», ООО «Сибпромтрейд»,  ООО «Эверест».

Основанием для доначислений явились выводы налогового органа о том, что в проверяемом периоде по взаимоотношениям с  ООО «Сибкомстрой», ООО «Сибпромтрейд», ООО «Эверест» налогоплательщик применял схему уклонения от уплаты налогов путем заключения фиктивных договоров и использования фиктивного документооборота с целью искусственного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на стоимость поставленных товарно- материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, а также завышения