Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2013 по делу n А67-655/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № А67-655/2013

«04» сентября 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 сентября 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей: Журавлевой В.А., Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания   секретарем Плешивцевой Ю.В. с применением средств аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя:  Тригубенко Е.В. по доверенности от 31.01.2013 (на 1 год), Шуляренко В.В. по доверенности от 31.01.2013 (на 1 год)

от ответчика:   Маренич С.А. по доверенности от 06.08.2013 (до 31.12.2013), Изотова Л.Ю. по доверенности от 28.08.2013 (до окончания рассмотрения дела)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда Томской области

от 21 июня 2013 года по делу № А67-655/2013 (судья Гапон А.Н.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Лестом» (ИНН 7017204774, ОГРН 1087017003886) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ИНН 701701001, ОГРН 1047000302436)

о признании частично недействительным решения от 14.09.2012 г. № 12-861 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 14.09.2012 г. № 12-91 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лестом» (далее – ООО «Лестом», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Томску от 14.09.2012 г. № 12-861 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения ООО «Лестом» уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. на сумму 4 948 642, 76 руб. и вынесенное на его основе решение Инспекции ФНС России по г. Томску от 14.09.2012 г. № 12-91 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» отказа ООО «Лестом» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 948 642, 76 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 21.06.2013 года требование заявителя удовлетворено.

Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области отменить и принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:

-  документы, подтверждающие ставку 0%, следовало представить с уточненными декларациями за 4кв. 2008, 4 кв.2009, 1, 2 кв. 2010, а не с уточненной декларацией за 3 квартал 2010 года; ООО «Лестом» применение налоговой ставки 0% по НДС в 3 квартале 2010 года по операциям по реализации товаров, вывезенных за пределы РФ согласно ГТД, подтверждено не было, соответственно, налоговые вычеты в сумме 3 177 440 руб. заявлены необоснованно; судом не дана оценка таможенным декларациям, указанным в приложении №3;

- налоговым органом собраны достаточные доказательства, подтверждающие получение Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе. Представители  налогового органа в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

ООО «Лестом» в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании  просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указывая на реальность произведенных операций, а равно представление налогоплательщиком всех необходимых документов, свидетельствующих о наличии права на налоговый вычет по НДС. 

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 14.09.2012 г. ИФНС России по г. Томску по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной ООО «Лестом» уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 г., на основании акта камеральной налоговой проверки от 05.07.2012 г. № 25-5793 вынесено решение № 12-861 согласно которому:

- на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса РФ отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- ООО «Лестом» предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. на сумму 4 970 597,00 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

14.09.2012 г. Инспекцией на основании акта камеральной налоговой проверки от 05.07.2012 г. № 25-5793, решения № 12-861 вынесено решение № 12-91 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому ООО «Лестом» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 970 597,00 руб.

Не согласившись с доводами инспекции, обществом была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Томской области.

        По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 09.11.2012 г. № 446 «Об оставлении решений № 12-861 от 14.09.2012 г., № 12-91 от 14.09.2012 г. ИФНС России по г. Томску без изменения, а жалобы – без удовлетворения».

Не согласившись с решением Инспекции в части, ООО «Лестом» обратилось в арбитражный суд с соответствующим требованием.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение заявителем необоснованной налоговой выгоды; правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 3 177 440 руб. в 3 квартале 2010 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Как следует из материалов дела, ООО «Лестом» в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 1 793 157 рублей по товару, реализованному ООО «Лестом» на экспорт, в отношении которого обоснованность применения ставки 0 процентов инспекцией под сомнение не ставится, при этом, Инспекция, поставила под сомнение реальность заявленных ООО «Лестом» хозяйственных операций с контрагентами – ООО «Возрождение С», ООО «Ксилон», ООО «Гермес-Т», и указала на  получение заявителем необоснованной налоговый выгоды. Из оспариваемого решения не следует (применительно к контрагентам ООО «Возрождение С» (частично), ООО «Ксилон», ООО «Гермес-Т»), что налоговым органом оспаривается факт реализации товара на экспорт и подтверждение ставки 0%. Доводы налогового органа основываются в данной части на том, что Инспекцией в ходе проверки не установлен конечный производитель пиломатериала.

Так, в отношении ООО «Ксилон» установлено следующее:   05.03.2008 г. между заявителем и ООО «Ксилон» подписан договор-поручение № 08-03/ЖД, в соответствии с которым контрактодержатель (ООО «Лестом») поручает, а грузоотправитель (ООО «Ксилон») обязуется выполнить работы (оказать услуги), а контрактодержатель оплатить расходы, связанные с организацией комплекса работ по отправке и перевозке грузов контрактодержателя железнодорожным транспортом по территории РФ и за границу (п. 1.1. договора). Комплекс работ по транспортно-экспедиционному обслуживанию, связанному с отправкой и перевозкой груза, а также отправкой продукции по реквизитам, указанным контрактодержателем, включает в себя в том числе: осуществление заказов ж/д плана поставки вагонов в соответствии с заявкой контрактодержателя; оплата ж/д тарифов за отправляемые вагоны; оплата подачи-уборки вагонов; производство в случае необходимости ж/д штрафов за простои вагонов и ж/д платежей за отправку вагонов, предъявленных раньше срока; оформление товаросопроводительных документов (п. 2.1. договора-поручения).

21.03.2008 г. между ООО «Лестом» (покупатель) и ООО «Ксилон» (ИНН 7017112033) (поставщик) заключен договор поставки № 2 на поставку ООО «Лестом» лесопродукции на условиях франко-вагон склад поставщика, ст. Белый Яр Зап-Сиб жд (код станции 874709). Наименование, ассортимент, количество, качество и цена товара указываются в приложениях (спецификациях) к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью (п. 1.2. договора).

30.06.2009 г. на основании договора поставки № 2 ООО «Лестом» от ООО «Ксилон» была поставлена лесопродукция по товарной накладной № 70 от 30.06.2009 г., с выставлением счета-фактуры № 70 от 30.06.2009 г. на сумму 2 711 486,60 руб., в т.ч. НДС 18% 413 616, 60 руб. Товар, поставленный по указанной товарной накладной, был обществом принят, оприходован и поставлен на учет. Факт оплаты поставленного ООО «Ксилон» товара инспекцией не отрицается и подтверждается имеющимися в материалах дела выписками по расчетному