Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2013 по делу n А45-26891/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

копеек), Инспекция мотивировала наличием договорных отношений, условиями которых доходы подлежат признанию в том периоде, когда были направлены контрагентам акты выполненных работ, отклонив возражения  налогоплательщика о выполнении работ не в полном объеме, получении подтверждающих документов по указанным контрагентам (актов о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета - фактуры и так далее) в другом налоговом периоде.     

    Не соглашаясь с данным выводом налогового органа, суд исходил из установленных им обстоятельств и добытых по делу доказательств.

Судом установлено, что ПКСР «Кедр» в рамках заключенного с Администрацией Новолуговского сельсовета Новосибирского района муниципального контракта от 19.10.2009 № 7, стоимость работ по которому определена в размере 13 400 000 рублей, фактически выполнил работы в 2009 году на сумму 4 043 400 рублей, включая НДС 616 789 рублей 83 копейки, реализация по данным работам отражена своевременно, что подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 30.11.2009 за период с 20.10.2009 по 30.11. 2009 на указанную сумму, счетом - фактурой от 30.11. 2009 № 169, а также мировым соглашением, утвержденным между сторонами Арбитражным судом Новосибирской области 18.10.2012 в рамках дела №А45-21211/2012 (том 1, лист дела 102).

Из содержания мирового соглашения, утвержденного судом 18.10.2012 в рамках дела №А45-21211/2012, вступившего в законную силу, следует, что стоимость выполненных кооперативом по муниципальному контракту от 19.10.2009 № 7 работ составляет 4 043 400 рублей 00 копеек (с учетом НДС 18%), что подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 30.11.2009 на сумму 4 043 400 рублей 00 копеек (с учетом НДС 18%)(том 1, лист дела 103), счетом - фактурой от 30.11.2009 № 234 на сумму 4 043 400 рублей 00 копеек (с учетом НДС 18%) (том 1, лист дела 125). Стороны подтвердили, что Администрация уплатила кооперативу сумму в 4 043 400 рублей 00 копеек.

Стороны пришли к соглашению, что акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 30.11.2009 за период с 20.10.2009 по 30.11. 2009 на сумму 13 400 000 рублей (с учетом НДС 18%), справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 30.11.2009 за период с 20.10. 2009 по 30.11.2009 на сумму 13 400 000 рублей (с учетом НДС 18%), счет - фактура от 30.11. 2009 № 169 на сумму 13 400 000 рублей (с учетом НДС 18%) по муниципальному контракту от 19.10.2009 № 7, на которые ссылается налоговый орган в своем решении и апелляционной жалобе в обоснование своих доводов о занижении полученной выручки от выполненных работ в рамках муниципального контракта от 19.10.2009 № 7, составлены и подписаны сторонами ошибочно и считаются недействительными с момента их подписания, претензий друг к другу по исполнению муниципального контракта от 19.10.2009 №7 не имеют.

При таких обстоятельствах вывод суда о незаконности доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа  в отношении полученной выручки от реализации услуг в 2009 году на 7 594 037 рублей 44 копейки, в том числе НДС 1 158 412 рублей 49 копеек в рамках муниципального контракта от 19.10.2009 № 7 является правильным.

Доводы жалобы о том, что при заключении мирового соглашения не определялась часть конкретного объема выполненных работ, указанного в акте приемки выполненных работ от 30.11.2009, не устанавливались причины и законность отказа Администрации Новолуговского сельсовета Новосибирского района от исполнения части контракта, заключение мирового соглашения после проведения налоговой проверки и принятого налоговым органом оспариваемого решения, не влияют на правильность выводов суда  по данному эпизоду, не лишают налогоплательщика права представить дополнительные доказательства в суде первой инстанции в обоснование правомерности своей позиции с учетом того, что подписанные Администрацией Новолуговского сельсовета в подтверждение принятия работ на сумму 13 400 000 рублей акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 по муниципальному контракту №7  кооперативу не передавались, информация о том, что Администрацией были приняты работы по муниципальному контракту №7 стоимостью 13 400 000 рублей получена  ПКСР «Кедр» при получении акта выездной налоговой проверки от 06.06.2012 №15-23/31 с приложениями, что и послужило основанием для обращения ПКСР «Кедр» в суд о взыскании с Администрации Новолуговского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области задолженности в размере 9 356 600 рублей и неустойки в размере 2 330 366 рублей 24 копеек по муниципальному контракту от 19.10.2009 № 7 в рамках дела № А45-21211/2012, поскольку фактически Администрацией произведена оплата в сумме  4 043 400 рублей.

Отражение налогоплательщиком в 2009 году выручки по контракту №7 в большем размере (5 805 962 рубля 56 копеек, в том числе НДС 885 655 рублей 31 копейка), чем стоимость фактически выполненных работ по указанному контракту (4 043 400 рублей, в том числе НДС 616 789 рублей 83 копейки), не свидетельствует о занижении выручки от реализации услуг в указанный период на 7 594 037 рублей 44 копейки, в том числе НДС 1 158 412 рублей 49 копеек.

Доказательствами невыполнения кооперативом в рамках муниципального контракта  от 19.10.2009 № 7 работ в полном объеме являются представленные в материалы дела налоговым органом акты КС-2, справки КС-3 от 26.10.2010 №1 к договору от 25.11.2008 №37 на сумму 1 055 958 рублей 32 копейки, в том числе НДС 161 078 рублей 39 копеек; от 26.10.2010 №1 к договору от 29.11.2008 № 38 на сумму 536 082 рубля 15 копеек, в том числе НДС  81 775 рублей 24 копейки; от 26.10.20010 №1 к договору от 28.11.2008 39 на сумму 2 035 434 рубля 07 копеек, в том числе НДС 310 489 рублей 94 копейки; от 26.10.2010 №1 к договору от 29.11.2008 № 40 на сумму 3 564 034 рубля 44 копейки, в том числе НДС 543 666 рублей 27 копеек; от 26.10.2010 № 1 на сумму 369 894 рубля 67 копеек, в том числе НДС 56 424 рубля 61 копейка (том 7), свидетельствующие о реализации ПКСР «Кедр» работ ПО «ГАЗ-Новолуговое» по заключенным между указанными организациями контрактам, предмет которых включает работы, от которых отказалась Администрация Новолуговского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области.

Из материалов дела следует также обоснованный вывод суда о неправомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа  в отношении выручки от реализации услуг в 2010 году по муниципальному контракту от 07.04.2010 №1.

     Основанием для доначисления указанных налогов, пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о занижении кооперативом выручки от реализации услуг в 2010 году на 1 800 000 рублей. По мнению налогового органа, исследовавшего счет – фактуру от 30.04.2010 №00000056, счет от 30.04.2010 №56, акт выполненных работ от 30.04.2010 №1, налогоплательщиком неверно определена дата реализации услуг, оказанных кооперативом Администрации Станционного сельсовета Новосибирского района Новосибирской области по муниципальному контракту от 07.04.2010 №1, днем выполнения работ следовало считать 30.04.2010, следовательно, списание расходов должно происходить в периодах, включающих даты, указанные в актах выполненных работ.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

     Согласно пунктам 1, 3 статьи 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав (метод начисления).

     Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав) в их оплату.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

    Таким образом, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Эта дата определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено, что кооперативом, согласно учетной политике, проводимой в соответствии с приказами руководителя от 31.12.2008 №48 на 2009, пролонгированного на 2010 год,  дата получения дохода определена по методу начисления.

        По мнению налогового органа, работы считаются выполненными и принятыми в 2010 году, поскольку днем выполнения работ следовало считать 30.04.2010, следовательно, списание расходов должно происходить в периодах, включающих даты, указанные в актах выполненных работ.

       Отклоняя указанные выводы Инспекции, суд обоснованно, руководствуясь вышеуказанными нормами права, указал, что в целях налогообложения при методе начисления, доходы подлежат отражению в том налоговом периоде, когда происходит переход права собственности на выполненные работы: в момент их приемки заказчиком  и подписания акта приемки-передачи выполненных работ.

      Как следует из материалов дела, работы по муниципальному контракту от 07.04.2010 №1 кооперативом выполнены. Согласно служебной записке ведущего инженера ПТО Августиновича Г.В. по муниципальному контракту от 07.04.2010 №1 подписанные акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 Администрацией переданы кооперативу только 20.01.2012 в связи непринятием в срок выполненных работ по причине претензий со стороны заказчика к их качеству (том 3, лист дела 130). По этой причине в 2010 году не состоялась реализация работ по контракту №1 стоимостью 1 800 000 рублей, в том числе НДС 274 576 рублей 27 копеек.   

       При таких обстоятельствах, выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с получением дохода, обоснованно признаны судом несостоятельными.

      С учетом изложенного, суд правомерно признал незаконным решение Инспекции о начислении налога на прибыль, пени и штрафа по данному эпизоду.

     Также является верным вывод суда о незаконности начисления НДС, поскольку только в день подписания акта о передаче выполненных работ подрядчик должен начислить НДС на стоимость работ, передаваемой заказчику (подпункт 1 пункта 1 статьи 167, пункт 1 статьи 154 НК РФ).

     Учитывая факт подписания и фактическую передачу актов сдачи- приемки работ по муниципальному контракту от 07.04.2010 №1 ПКСР «Кедр» только 20.01.2012, датой реализации выполненных работ признается январь 2012, следовательно кооперативом обоснованно была учтена выручка  при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2012, НДС с выполненных работ в размере 274 576 рублей 27 копеек исчислен в первом квартале 2012 года.

      Подтверждением отражения выручки по муниципальному контракту от 07.04.2010 № 1 в размере 1 800 000 рублей, в том числе НДС 274 576 рублей 27 копеек являются прилагаемые карточка счета 90.1 за 1 квартал 2012, книга продаж за период с 01.01.2012 по 31.03.2012, налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2012, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012. 

    Доказательства списания налогоплательщиком данных расходов  в 2010 году налоговым органом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлены.   

Затраты по муниципальному контракту № 1 списаны после получения подписанных актов выполненных работ КС-2 и КС-3 в первом квартале 2012, что подтверждается отчетом о расходе основных материалов в строительстве за январь 2012 года, требованиями-накладными №171, 172, оборотно-сальдовой ведомостью по сч.20 за 1 квартал 2012 года.

     Указанные обстоятельства не позволяют принять вывод Инспекции о занижении ПКСР «Кедр» выручки от реализации услуг в 2010 на 1 800 000 рублей по муниципальному контракту от 07.04.2010 № 1, в том числе НДС 274 576 рублей 27 копеек, что исключает начисление спорных сумм налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа.

Аналогичная ситуация сложилась по выполнению кооперативом работ в размере 14 548 072 рубля 50 копеек в рамках муниципального контракта от 15.07.2010 № 2, заключенному ПКСР «Кедр» с Администрацией Совхозного Сельсовета Искитимского района Новосибирской области.

Признавая неправомерным довод налогового органа о занижении кооперативом выручки от реализации услуг в 2010 на 8 315 453 рубля 34 копейки, в том числе НДС 1 268 458 рублей 98 копеек по муниципальному контракту от 15.07.2010 №2, суд первой инстанции с учетом передачи кооперативу актов сдачи-приемки работ по муниципальному контракту от 15.07.2010 № 2 на указанные работы только 20.01.2011,  правомерно исходил из того, что датой реализации выполненных работ признается январь 2011 года, следовательно, выручка ПКСР «Кедр» была обоснованно учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2011 года,  НДС с выполненных работ в размере 1 268 458 рублей 98 копеек исчислен в первом квартале 2011года.

Как установлено судом, в декабре 2010 кооперативом в рамках муниципального контракта от 15.07.2010 №2 выполнены  работы стоимостью 8 315 453 рубля 34 копейки. По причине непринятия их заказчиком 27.12.2010 между ПКСР «Кедр»  и Администрацией составлен акт устранения недоделок. Из содержания той же служебной записки  ведущего инженера ПТО Августиновича Г.В. (том 3, лист дела 130) следует, что  подписанные по муниципальному контракту  от 15.07.2010 № 2  акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 заказчиком подписаны и переданы только 20.01.2011.

Данное обстоятельство подтверждается также письмом ООО «Новосибирскстройтехнадзор» от 27.12.2012 № 187, из содержания которого следует, что работы по муниципальному