Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2013 по делу n А45-26891/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

контракту  от 15.07.2010 № 2 приняты заказчиком только 20.01.2011 после проверки начальником отдела технического надзора Гребневой Т.Д. устранения недоделок, отраженных в акте (том 6, лист дела 8).

В подтверждение отражения выручки по муниципальному контракту № 2  в размере 8 315 453 рубля 34 копейки, в том числе НДС 1 268 458 рублей 98 копеек, представлены карточка счета 90.1 за 1 квартал 2011, книга продаж за период с 01.01.11 по 31.03.11, налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2011, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011.

   Доказательств списания налогоплательщиком данных расходов  в 2010 году налоговым органом также не представлено.   

Факт списания затрат по муниципальному контракту № 2 (объект: распределительные ГНД с. Лебедевка) после получения подписанных актов выполненных работ КС-2 и КС-3 во первом квартале 2011 года подтверждается отчетом о расходе основных материалов в строительстве за январь 2011 г, требованием-накладной №41, оборотно-сальдовой ведомостью по сч.20 за 1 квартал 2011.

Таким образом, вывод суда о неправомерности довода  налогового органа о занижении ПКСР «Кедр» выручки от реализации услуг в 2010 на 8 315 453 рубля 34 копейки, в том числе НДС 1 268 458 рублей 98 копеек, по муниципальному контракту от 15.07.2010 № 2, является правильным.

Удовлетворяя требования налогоплательщика о неправомерном отнесении налоговым органом на расходы в 2009 году стоимости субподрядных строительно- монтажных работ в сумме 9 701 020 рублей по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «Сибстрой» (далее – ООО «Сибстрой», ИНН 5406312641), суд первой инстанции правомерно исходил из нижеследующего.

     Как следует из материалов дела, ПКСР «Кедр» в 2009 году учтены в целях налогообложения налогом на прибыль расходы в сумме 9 701 020 рублей по сделкам с ООО «Сибстрой» и в налоговые вычеты включен НДС в сумме 1 746 183 рубля по следующим договорам субподряда:

- от 18.07.2008 № 2 на инженерно- геологические и инженерно- геодезические изыскания под строительство газопровода для строительства «Промышленно- логистического парка» в Коченевском районе Новосибирской области;

- от 06.10.2008 № 8 на переустройство газопровода при реконструкции автомобильной дороги «Советское шоссе» в Новосибирском районе Новосибирской области;

- от 01.12.2008 № 25 на переустройство водопровода и канализации при реконструкции автомобильной дороги «Советское шоссе» в Новосибирском районе Новосибирской области;

- от 01.12.2008 № 26 на комплекс строительно- монтажных работ по объекту «Транспортная развязка на пересечении улиц Большевисткая, Красный проспект, Каменская магистраль и ул. Фабричная. Вынос газопровода высокого давления из зоны строительства»;

- от 16.03.2009 № 16 на газоснабжение котельной ООО «Логопарк - Обь» по ул. Петухова в г. Новосибирске.      

      Сделки кооператива с указанным контрагентом по результатам налоговой проверки квалифицированы Инспекцией как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Налоговый орган пришел к выводу о фактическом отсутствии у налогоплательщика с указанным контрагентом правоотношений, вытекающих из вышеперечисленных договоров субподряда. По мнению Инспекции, единственная цель указанных отношений - получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов при исчислении налога на прибыль.

    В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

    Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

    Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

    В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания, законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

    При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

    Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

    Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

      Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

      Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1 - 3 статьи 9 действовавшего в проверяемый период Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

     При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

    При этом, во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

     Как установлено пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

     Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

     Вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (подп. 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

     Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Названной нормой права, пунктами 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно пункту 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

      При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

     Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

     Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 НК РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

     Перечисленные в статье 172 НК РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

     Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 НК РФ, не могут служить основанием для применения налогового вычета.

      Доказательства, представленные как налоговым органом, так и  налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

      Суд первой инстанции исследовал доводы Инспекции и кооператива, в том числе, относительно условий и порядка заключения спорных договоров субподряда, обусловленных производственной необходимостью, а также их исполнением; наличием у ООО «Сибстрой» лицензии на производство строительно-монтажных работ, в том числе на осуществление строительства зданий и сооружений II уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом; наличием  достаточных ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ, в том числе работников, имеющих соответствующее образование, квалификацию, опыт работы, техники и оборудования, зданий и помещений, необходимых для осуществления лицензируемой деятельности; факта регистрации контрагента в качестве юридического лица и осуществления им хозяйственной деятельности; длительности отношений между кооперативом и контрагентом; оплаты за выполненные работы на расчетный счет организации; согласованности действий ПКСР «Кедр» и  ООО «Сибстрой» по проведению в период с 02.06.2009 по 07.08.2009 взаиморасчетов; наличием иных договорных отношений, взаимозависимости между налогоплательщиком и контрагентом, обналичивание ООО «Сибстрой» денежных средств через Станковца Вячеслава Викторовича, Станковец Юлию Ильиничну; перечисление контрагентом денежных средств после поступления на его расчетный счет в течение одного, двух дней организациям, имеющим признаки фирм «однодневок»; выполнение подрядных работ самим налогоплательщиком, с учетом объяснений главного инженера Новикова В.В., пояснившего, что привлечение кооперативом  контрагента ООО «Сибстрой» для выполнения субподрядных работ было обусловлено производственными потребностями, невозможностью самостоятельного выполнения работ в надлежащий срок; показаний свидетеля Постникова В.И. (председателя ПКСР «Кедр»), который не помнит, кто рекомендовал данного контрагента, с руководителем которого лично незнаком, не общался, полномочия представителя не проверял, учредительные документы и выписки из ЕГРЮЛ не запрашивались.  

Выводы о реальности совершения хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом судом сделаны исходя из того, что кооперативом в Инспекцию были представлены документы, соответствующие положениям статей 169, 252 НК РФ; выполнение работ было осуществлено организацией, зарегистрированной в налоговом органе в установленном порядке; налогоплательщик истребовал документы, подтверждающие правоспособность контрагента и убедился, что у контрагента имелась лицензия на строительство зданий и сооружений, выданной Сибирским окружным филиалом ГУ ФЛЦ при Госстрое России № ГС-6-54-01 -27-0-5406312641 -005308-1, срок действия с 14.06.2005г по 14.06.20 Юг; налоговый орган не представил доказательств невыполнения контрагентом обусловленных договорами работ; произведено перечисление денежных средств контрагенту за выполненные работы; отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, а также совершения им действий, направленных на