Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 по делу n А03-19456/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в строительстве квартиры произведена до 2008 г., что подтверждается справкой ООО «Материалстройсервис». В соответствии с выпиской из ЕГР прав на недвижимое имущество вышеуказанная квартира зарегистрирована на граждан Нелину Т.В., Нелина A.M. и Нелина М.А. 20.10.2008.

По состоянию на 20.10.2008 ООО «Материалстройсервис» в налоговом регистре №4 «Регистр учета доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения» за 2008 г., по счету 91.1 (прочие доходы) за 2008 г. определен финансовый результат по договору участия в долевом строительстве квартиры, в соответствии с которым по объекту строительства получена прибыль в размере 883 784,25 руб. (2575000-1691215,75). НДС с финансового результата по объекту: г. Бийск, ул. Советская, 206/1, кв. 13 не исчислен, что подтверждается книгой продаж за соответствующий период.

Таким образом, Инспекция верно начислила НДС за 4 квартал 2008 в сумме 134815 руб., пени в сумме 41827,47 руб.

Обществом в материалы дела не представлено доказательств того, что денежные средства, полученные от Нелиных, учтены налогоплательщиком не в проверяемом периоде.

В материалы дела заявителем не представлены доказательства включения полученных денежных средств от дольщиков в налоговую базу в период применения УСН. На момент открытия налоговой проверки 4-х летний срок, установленный НК РФ для хранения документов не истек, следовательно, ООО «Материлстройсервис» имело возможность представить такие доказательства.

С учетом изложенного доводы Общества относительно учета денежных средств не в проверяемом периоде подлежат отклонению.

Согласно материалам дела, по инвестиционному договору от 18.09.2007 на строительство нежилого помещения общей площадью 757,0 кв.м. в многоквартирном жилом доме по адресу: г. Бийск, ул. Стахановская, 2/1 ООО «СМУ «Материалстройсерис» выступило «Инвестором строительства», а ООО «Материалсерис» - «Застройщиком». Согласно договору Инвестор оплачивает стоимость объекта строительства в сумме 450 000 руб. либо передает строительные материалы на сумму 450 000руб. в срок не позднее 100 дней с момента заключения договора.

Стороны заключили договор от 10.04.2007, объектом строительства по которому является нежилое помещение магазин общей площадью 173,4 кв.м. в многоквартирном жилом доме по адресу: г. Бийск, ул. Советская, 204/3. Стоимость объекта - 170 000руб. Инвестор строительства перечисляет денежные средства или передает строительные материалы на сумму 170 000 руб. в срок не позднее 100 дней с момента заключения договора.

Оплата объектов по договорам произведена, что подтверждается актом взаимозачета заявителя с ООО «СМУ «Материалстройсервис» от 31.12.2007г.

Объект строительства по адресу: г. Бийск, Советская, 204/3 введен в эксплуатацию 01.09.2009, а объект строительства по адресу: г. Бийск, ул. Стахановская, 2/1 -21.11.2009, что подтверждается разрешениям на ввод объекта в эксплуатацию, выданным Администрацией г. Бийска Алтайского края

Согласно данным бухгалтерского учета (счет 20), данным налоговых регистров себестоимость указанных объектов сформирована на 01.01.2008 и не менялась до регистрации 12.04.2010 права собственности на них за ООО «СМУ «Материалстройсервис» Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю.

При этом, доказательств производства каких-либо дополнительных работ на объектах в период 2008-2010 гг. ООО «Материалстройсервис» в материалы дела не представило.

Затраты, связанные со строительством объектов и сформированные на 01.01.2008, составили на дату регистрации права собственности по объекту - г. Бийск, Советская, 204/3- 144 171,64 руб., по объекту - ул. Стахановская, 2/1 - 343 757,72руб.

Таким образом, на 13.04.2010 ООО «Материалстройсервис» определен финансовый результат от инвестиционной деятельности, в соответствии с которым по объектам строительства получена прибыль: по объекту, расположенному по ул. Советская. 204/3, получена прибыль 25 828,36 руб., по объекту, расположенному по ул. Стахановская, 2/1, получена прибыль 106 242,28руб.

Указанные суммы отражены в налоговом регистре №4 «Регистр учета доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения» за 2 квартал 2010 г., в «Регистре учета внереализациооньгх расходов» за 2010 г.

НДС с финансового результата по названным объектам не исчислен, что подтверждается книгой продаж за соответствующий период.

С учетом изложенного, доначисление Инспекцией НДС 20 146 руб. за 2 квартал 2010 г., пени по НДС 6246,96 руб., штраф по НДС 4029,20 руб. является правомерным.

Налоговым органом начислены налог на прибыль в сумме 22385 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 4075,48 руб., штраф по налогу на прибыль 4477 руб., поскольку в нарушение пункта 14 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов за 2010 год не включены доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования в сумме 111 924,64руб ((106 242,28+25 828,36)- 20 146).

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования.

В случае, если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату соинвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.

Исходя из условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, для признания имущества средством целевого финансирования необходимо, чтобы законом или договором с инвестором было прямо определено его назначение. При этом налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов (расходов) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Факт ведения раздельного учета должен быть подтвержден документально. Документом, подтверждающим ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, может являться регистр учета поступающих инвестиций и расходов на капитальные вложения в строительство объекта.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя жалобы о том, что данные денежные средства учтены в ином налоговом периоде (за рамками проверки), поскольку Обществом не представлено в материалы дела доказательств, включения полученных денежных средств в налоговую базу в период применения УСН. Кроме того, согласно предоставленного акта взаимозачета, расчет между организациями произведен 31.12.2007 в период применения ООО «Материалстройсервис» общей системы налогообложения, которая предусматривает определение налоговой базы по методу начисления (то есть в момент передачи объекта в нашем случае второй квартал 2010 г.), что, в свою очередь,  является доказательством правомерности доначисления налоговым органом указанных сумм в проверяемом периоде.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что Обществом не отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности договоры на долевое участие в строительстве шести квартир.

Так, согласно договорам на участие в долевом строительстве квартир ООО «Материалстройсервис» выступал «Застройщиком», а физические лица - «Дольщиками».

Разрешения на ввод в эксплуатацию жилых домом по ул. Мухачева, 222/2 и Советская 206 выданы ООО «Материалстройсервис» 02.06.2005 и 18.12.2006 соответственно. Разрешение на строительство домов получено  №8 от 19.09.2003 и 27.01.2005 соответственно.

Между тем, налоговому органу при проведении проверки не представлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за проверяемый период с 2008 г. по 2010 г. на объекты строительства по адресам: г. Бийск, ул. Мухачева, 222/2 и г. Бийск, ул. Советская, 206.

Инспекцией установлено, что оборотно-сальдовая ведомость по сч. 20, регистр расходов по статьям затрат №1 и №2, бухгалтерский баланс за 2007 и 2008 гг., главная книга за 2008 г., сч. 43 «Готовая продукция» по состоянию на 01.01.2008 свидетельствуют об отсутствии затрат в проверяемом периоде по строительству названных объектов в период после 01.01.2008.

Таким образом, налоговым органом определен финансовый результат от строительства на основании имеющихся данных о налогоплательщике с применением положений пункта 7 статьи 31 НК РФ, поскольку ООО «Материалстройсервис» не определило финансовый результат от строительства домов на дату подписания актов о передаче объектов строительства по договорам об участии в долевом строительстве.

Обратного Обществом не доказано.

Определяя среднею себестоимость 1 м2 указанных объектов строительства налоговым органом использованы данные объекта строительства по адресу: г. Бийск, ул. Советская, 206/1, по которому выдано разрешение на строительство 20.09.2006, основные работы на объекте: г. Бийск, ул. Советская, 206/1, согласно актов о приемке выполненных работ, завершены в 3 квартале 2008 г., разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено 02.09.2008.

Следовательно, сопоставляя суммы долевого участия в строительстве с рассчитанной себестоимостью объектов строительства Инспекция пришла к выводу о полученной прибыли по объектам строительства: по ул. Советская, 206-37 в размере 486 583,52руб., по ул. Советская, 206-19 в размере 10 243,88руб., по ул. Мухачева, 222/2-45 в размере 2 369 337,36руб., по ул. Мухачева, 222/2-34 в размере 708 932,41 руб.

Налоговый орган начислил НДС с налоговой базы по объектам строительства: по ул. Советская, 206-37 - 74225руб., по ул. Советская, 206-19 - 1563 руб., по ул. Мухачева, 222/2-45 -361424 руб., по ул. Мухачева, 222/2-34 - 108142руб. Всего начислено за 2008 год НДС на сумму 545 354 руб., пени в сумме 169211,14 руб.

Кроме того, начислены налог на прибыль в сумме 727138 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 131320,89 руб., штраф по налогу на прибыль 4477 руб., так как в нарушение пункта 14 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов не включены доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования в сумме 3029743,17 руб. за 2008 ((486 583,52+10 243,88+2 369 337,36+708 932,41) -545 354). При этом, при вынесении решения в указанной части, Инспекцией учтено, что договорами на участие в долевом строительстве квартир по ул. Советская, 206-37, ул. Советская, 206-19, ул. Мухачева, 222/2-45, ул. Мухачева, 222/2-34 возврат дольщикам разницы между средствами целевого финансирования и суммой расходов не предусмотрен.

Довод подателя жалобы о том, что указанные денежные средства учтены в ином налоговом периоде (за рамками проверки) не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку Обществом не представило доказательств, включения полученных денежных средств в налоговую базу в период применения УСН. Кроме того, согласно приходным-кассовым ордерам, оплата за указанные квартиры, проходила в проверяемом периоде.

С учетом изложенного, обоснованность применения пункта 7 статьи 31 НК РФ и правомерность привлечения заявителя к ответственности налоговым органом доказан.

В рамках проверки при определении средней стоимости одного квадратного метра использовались данные Общества, по объектам, построенным им самим, введенных в эксплуатацию в этот же период. Контррасчет заявителем не представлен.

В связи с неподтверждением по взаимоотношениям с ИП Белокрыловым В.М. транспортных расходов и по взаимоотношениям с ООО «СМУ «Материалстройсервис» строительно-монтажных работ по квартирам, переданным по договорам участия в долевом строительстве и государственным контрактам на общую сумму 14 170 578,06 руб. (5 495 264,58 +8675013,48) произведен перерасчет финансового результата от инвестиционной деятельности по объектам строительства, в результате которого установлено, что по объектам строительства: г. Бийск, ул. Стахановская 2/2 (по всем квартирам) прибыль составила 8 649 013,98 руб., г. Бийск, ул. Стахановская, 2/3 по квартирам 4, 9,14,18, 32,42,13, 37, 3, 8,12 прибыль составила 416 447,05 руб.

По данным ООО «Материалстройсервис» (налоговый регистр №4 «Регистр учета доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения», Регистр учета внереализационных расходов за 2010г.) по объектам строительства: ул. Стахановская, 2/2 получена прибыль в размере 7 506 387,72 руб. на 24.02.2010, по ул. Стахановская 2/3 кв. 4, 9, 14, 18, 32, 42, 13, 37, 3, 8, 12 получен убыток в размере 948300,49руб. на 06.10.2010. При этом НДС с финансового результата по объекту: г. Бийск, ул. Стахановская, 2/2 не исчислен, что подтверждается книгой продаж за соответствующий период.

Вышеуказанные объекты переданы по актам приема-передачи в 1 и 3 кварталах 2010 г. (до вступления с законную силу пп.23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенного Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ).

В соответствии с государственными контрактами на приобретение жилых помещений в многоквартирных жилых домах в государственную собственность от 16.09.2009 №360, 361, 357, 358, 359 и соглашением о порядке оплаты разницы стоимости жилых помещений, приобретаемых для предоставления гражданам переселяемых из аварийных многоквартирных домов, от 23.09.2009 №1 общая стоимость контрактов составила 180 447 626,00 руб.

Согласно данным контрактам Застройщик (ООО «Материалстройсервис») обязуется построить собственными силами и (или) с привлечением других лиц жилые помещения в многоквартирных жилых домах по адресу: г. Бийск, ул. Стахановская, 2/1 и г. Бийск, ул. Стахановская, 2/2 за бюджетный счет с оплатой в размере 30% от цены Контракта в течение 15-ти банковских дней с момента государственной регистрации Контракта, 60% в течении 15 банковских дней после получения Застройщиком разрешения на ввод многоквартирного дома в эксплуатацию и подписания сторонами актов приема-передачи помещений, окончательный расчет по Контракту осуществляется Субъектом РФ с учетом произведенных авансовых платежей в течение 10-ти банковских дней после предоставления документов о государственной регистрации права собственности.

Из выписок по операциям на счетах следует, что на счет ООО «Материалстройсервис»