Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n 07АП-6583/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Как следует из материалов дела, 26.02.2004 года между ОАО «Карасукский КХП» и ОАО «Возрождение» заключен договор поставки пшеницы в количестве 6700 тонн на сумму 40 200 000 со сроком поставки зерна 30.04.2004 года.

01 апреля 2004 года заявитель заключил кредитный договор №20/04 на сумму 40.000.000 руб. Проценты по этому кредитному договору составили: в 2004 году: в целях бухгалтерского учета - 4.564.268 руб. 90 коп.; в целях налогового учета - 3.908.379 руб. 12 коп.

            Платежными поручениями №138 от 07.04.2004 и №141 от 09.04.2004 денежные средства, полученные по этому кредитному договору, были перечислены на расчетный счет ОАО «Возрождение» с назначением платежа: "Оплата по договору поставки зерна б/н от 26.02.2004 года, в т.ч. НДС".

            03 июня 2004 года между ОАО «Карасукский КХП», ОАО «Возрождение» и ООО «Зерновая    компания    САХО»    было    заключено    соглашение    о    реструктуризации задолженности, в соответствии с которым ООО «Зерновая компания САХО» берёт на себя обязательства ОАО «Возрождение» по поставке ОАО «Карасукский КХП» пшеницы на сумму 40 000 000 руб. в сроки, определяемые с учетом потребностей предприятия в зерне для промышленной переработки.

            ООО   «Зерновая   компания   САХО»   была   произведена   поставка   пшеницы   по товарной накладной №252 от 31.07.2004, счету-фактуре №386 от 31.07.2004, по товарной накладной №382 от 30.09.2004, счету-фактуре №592 от 30.09.2004, по товарной накладной №421   от  31.10.2004,   счету-фактуре  №662   от   31.10.2004,   поступившая   пшеница   в установленном порядке была оприходована.

            В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что договор поставки от 26.02.2004 года исполнен не был. Однако данный довод опровергается имеющимися в материалах дела доказательствах, в частности актом проверки территориального управления Федеральной службы по финансово-бюджетному надзору от 10.11.2005 года, счетами-фактурами №386 от 31.07.2004 года, №592 от 30.09.2004 года, №662 от 31.10.2004 года, а так же письмом ООО «Зерновая компания САХО» от 01.11.2004 года об исполнении обязательства по поставке зерна за ОАО «Возрождение».

             Суд первой инстанции, оценив в совокупности все перечисленные документы, пришёл к обоснованному выводу о том, что ОАО «Карасукский КХП» действовало в соответствии со ст.410, 412 ГК РФ, ст. 252, 265 и 269 НК РФ, и что у налогового органа нет никаких оснований для исключения из расходов 2004 года суммы процентов в размере 4.564.268 руб., уплаченных по кредитному договору №20/04 от 01.04.2004.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 14 по Новосибирской области ссылается на то, что счета-фактуры и товарные накладные, представленные в качестве доказательства того, что ООО «Зерновая компания САХО» осуществило поставки зерна за ЗАО «Солнечное» и ОАО «Возрождение», не могут быть доказательством того, что поставка зерна имела место, так как обществом приняты к учёту первичные документы без заполнения обязательных реквизитов: отсутствуют наименование документа, на основании которого реализована продукция (договор, контракт).

Данный довод не принимается судом апелляционной инстанции на основании следующего.

В пункте 2 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 установлено, что обязательными реквизитами документа первичного бухгалтерского учёта являются:

      а)        наименование документа;

    б)       дата составления документа;

      в)       наименование организации, от имени которой составлен документ;

      г)        содержание хозяйственной операции;

    д)       измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

      е)        наименование должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

       ж)      личные подписи указанных лиц.

Таким образом, Закон не включил в перечень обязательных реквизитов "наименование документа, на основании которого реализована продукция (договор, контракт)".

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен налог на прибыль в размере 41 859 рублей, пени – 10 595 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 16743 рублей по контрагенту ОАО «САХО Агро».

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Из материалов дела следует, что 29 сентября 2004 года ОАО «Карасукский КХП» заключило кредитный договор № 4143 на сумму 5 900 000 руб. сроком на один год. Проценты по этому кредитному договору составили 2004 год: в целях бухгалтерского учета - 231.324,90руб.; в целях налогового учета - 206.746 руб. 63 коп. 2005 год: в целях бухгалтерского учета - 532.209 руб. 64 коп., в целях налогового учета - 432.420 руб. 33 коп.

Платежным поручением №655 от 28.09.2004 года денежные средства, полученные по этому кредитному договору, были перечислены на расчетный счет ОАО «САХО Агро» с назначением платежа: "за пшеницу продовольственную 3 класса Согл. Сч. 1 от 23.09.2004г.", однако контрагентом были нарушены обязательства, поставка пшеницы не была осуществлена.

Суд первой инстанции правомерно отметил, что налоговым органом не доказана в данном случае экономическая необоснованность  расходов в виде сумм процентов по кредиту, так как данные расходы были осуществлены  предприятием  в  ходе  осуществления   им   предпринимательской деятельности и были направлены на получение дохода, и тот факт, что контрагент не исполнил свои обязательства по отношению к заявителю не может являться обстоятельством, исключающим отнесение расходов к внереализационным.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа относительно доначисления налога на прибыль в размере 41 859 рублей, пени – 10 595 рублей, штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 16743 рублей по контрагенту ОАО «САХО Агро», является законным и обоснованным.

Решением от 02.09.2008 года по делу  А45-13968/2007-24/408 Арбитражный суд Новосибирской области признал недействительным решения налогового органа №54дсп от 03.10.2007 года в части налога на добавленную стоимость по эпизодам:

1.   Отказа в налоговых вычетах в сумме 2.427.709 руб. (приобретение зерна у ООО «Зерновая компания САХО»), из них:

-          за январь 2005 года    - 603.762 руб.;

-          за февраль 2005 года - 735.400 руб.;

-          за апрель 2005 года    -376.147 руб.;

-          за май 2005 года       - 612.508 руб.;

-          за июнь 2005 года      -  99.892 руб.

2.             Отказ в налоговых вычетах за июль 2005 года в сумме 300.305 руб. (приобретение зерна у ООО «Шайдуровское»).

3.             Доначисление налога в сумме 1.464.075 руб., из них:

-          за июль 2005 года-1.188.681 руб.;

-          за сентябрь 2005 года - 275.394 руб.;

(увеличение налоговой базы по НДС за счёт средств, поступивших от ООО «Новые технологии защиты растений» - счёт-фактура № 15934 от 31.07.2004).

4.             Доначисление налога за сентябрь 2005 года в сумме 116.141 руб. (увеличение налоговой базы по НДС за счёт средств, поступивших от ООО «Зерновая компания САХО» по платёжному поручению № 132 от 08.09.2005).

5.             Доначисление налога за сентябрь 2005 года в сумме 613.621 руб. (увеличение налоговой базы  по НДС  за счёт средств,  поступивших от ООО  «Новые  технологии защиты растений» в сумме 3.409.008 руб. - договор № 1/1 от 11.01.2005).

6. Отказ в налоговых вычетах за декабрь 2005 года в размере 1.719.214 руб., в том числе:

-  в сумме 858.972 руб. (Соглашение о зачете однородных требований от 30.12.2005   между   нашим   предприятием,   ООО   «Производственные площади» и ООО «Зерновая компания САХО»);

-  в сумме 860.242 руб. (Договор купли-продажи пшеницы от 18.11.2005. Продавец - ООО «Зерновая компания САХО»).

7.             Доначисление налога за декабрь 2005 года в сумме 982.999 руб. (увеличение налоговой базы по НДС за счёт средств, поступивших от ЗАО «Урожайное» в сумме 22.570.000 руб. по платёжному поручению № 1 от 06.12.2005).

8.             Доначисление налога за январь 2006 года в сумме 116.141 руб. (увеличение налоговой базы по НДС за счёт средств, поступивших от ООО «Зерновая компания САХО» по платёжному поручению № 496 от 18.01.2006).

9.             Доначисление налога за январь 2006 года в сумме 1.703.638 руб. (увеличение налоговой базы по НДС за счёт средств, поступивших от ООО «Зерновая компания САХО» в сумме 19  433 019 руб. по платёжным поручениям № 149 от 03.01.2006, № 554 от 26.01.2006, № 667 от 26.01.2006 и № 579 от 30.01.2006).

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 2 427 709 рублей, пени – 834 883 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 752890 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО» (пункты 8, 9, 11, 12, 13 поэпизодного расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой установлено, что налогоплательщиком в нарушение п.2 ст. 172 НК РФ неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 2427709 руб. по следующим налоговым периодам: за январь 2005г. - 603762 руб., за февраль 2005г. - 735400 руб., за апрель 2005г. - 376147 руб., за май 2005г. - 612508 руб., за июнь 2005г. - 99892 руб.

            Как указывает в апелляционной жалобе налоговый орган, фактической уплаты сумм НДС за приобретенные товары в указанные периоды не было.

            Как следует из материалов дела, 31 января 2005 года заявитель по счету-фактуре №75 от 31.01.2005 года (НДС - 603.761,81 руб.) и по товарной накладной получил пшеницу 3 класса в количестве 1794,97 тонн по цене 3363,63 руб. за тонну на общую сумму 6 641 379,87 руб. Пшеница была оприходована на счете 41.4 «Покупные изделия».

            Расчет за эту пшеницу был произведен векселями СБ РФ: как видно из карточки счета №60 на 01.01.2005 года по договору купли продажи пшеницы существовала задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед ОАО «Карасукский КХП» в сумме 1 240 433,02 руб. В течение января 2005 года заявителем было передано ООО «Зерновая компания САХО» по

актам приема-передачи векселей на сумму 17 236 297,33 руб.

            31  января 2005г. между заявителем и ООО «Зерновая компания САХО» заключено соглашение о новации. В соответствии с этим соглашением первоначальные обязательства заявителя по оплате пшеницы и обязательства ООО «Зерновая компания САХО» по оплате муки, были преобразованы в новые обязательства: сумму 15 141 379,87 руб. считать оплатой за пшеницу по договору от 10.10.2003г., а сумму 10.594.917,46 рублей заемными средствами ООО «Зерновая компания САХО».

            28 февраля 2005 года ОАО «Карасукский КХП» по счету-фактуре №119 от 28.02.2005г. (НДС - 763.581,82 руб.) и по товарной накладной получило пшеницу 3 класса в количестве 2181,66 тонн по цене 3500,0 руб. за тонну на общую сумму 8 399 400 руб. Пшеница была оприходована на счете 41.4 «Покупные изделия». Расчет за эту пшеницу был произведен векселями СБ РФ.

            В течение февраля 2005г. заявителем было передано ООО «Зерновая компания САХО» по актам приема-передачи векселей на сумму 13 849 307 руб.

            "28" февраля 2005г. ОАО «Карасукский КХП» получило пшеницу на сумму 8 399 400 руб. и заключило соглашение о новации. В соответствии с этим соглашением первоначальные обязательства ОАО «Карасукский КХП» по оплате пшеницы  и  обязательства ООО «Зерновая компания  САХО»  по  оплате муки,  были преобразованы в новые обязательства - сумму 8 399 400руб. считать оплатой за пшеницу по договору от 10.10.2003г., а сумму 5 449 907 рублей заемными средствами ООО «Зерновая компания САХО».

            30 апреля 2005г. ОАО «Карасукский КХП» по счету-фактуре №297 от 30.04.05г. (НДС – 535 454,55  руб.) и  по товарной накладной получило пшеницу 3 класса в количестве 1900,0 тонн по цене 2 818,18 руб. за тонну на общую сумму 5.890.000 руб. Пшеница была оприходована на счете 41.4 «Покупные изделия». Расчет за эту пшеницу был произведен векселями СБ РФ: как видно из карточки счета №60 на 01.04.2005г. по договору купли продажи пшеницы существовала задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед заявителем в сумме 940433,02 руб. В течение апреля 2005г. заявителем было передано ООО «Зерновая компания САХО» по актам приема-передачи векселей на сумму 4 137 617 руб.

            30 апреля 2005г. ОАО «Карасукский КХП» получило пшеницу на сумму 5 890 000 руб.. и заключило соглашение о зачете взаимных требований.

            В соответствии с этим соглашением было произведено гашение взаимной задолженности в сумме 534 084 руб.

            30 мая 2005 года ОАО «Карасукский КХП» по счету-фактуре №349 от 31.05.2005 года (НДС- 935.136,36 руб.) и по товарной накладной получило пшеницу 3 класса в количестве 3500,0 тонн по цене 2 671,82 руб. за тонну на общую сумму 10 286 500 руб.

            Пшеница была оприходована на счете 41.4 «Покупные изделия». Расчет за эту пшеницу был произведен векселями СБ РФ: как видно из карточки счета №60 на 01.05.05г. по договору купли продажи пшеницы существовала задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед заявителем в сумме 300 000 руб.

            В течение мая 2005г. заявителем было передано ООО «Зерновая компания САХО» по актам приема-передачи векселей на сумму 6 717 590,80 руб.

            30 апреля 2005г. ОАО «Карасукский КХП» заключило соглашение о зачете взаимных требований. В соответствии с этим соглашением было произведено гашение взаимной задолженности в сумме 3 226 667,95 руб. Аналогичная ситуация сложилась и в июне 2005 года, когда заявителем по счетам-фактурам от 30.06.2005г. №№ 431, 417 и товарным накладным получена пшеница, в счет оплаты которой по актам приема-передачи ОАО «Карасукский КХП» были переданы поставщику - ООО «Зерновая компания САХО» векселя и оформлен акт взаимозачета от 30.06.2005г. на сумму 1656611 руб. 83 коп.

            Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 данной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных   продавцами   при   приобретении   налогоплательщиком товаров (работ,