Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n 07АП-6583/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

акты сверки, товарные накладные, соглашения о зачете однородных требований от 31.05.2005г., от 01.12.2005г., 30.12.2005г.) подтверждают исполнение договора купли-продажи пшеницы, договора на оказание услуг по предоставлению имущества в аренду путем зачета однородных требований. Названные документы, имеющиеся в материалах дела, содержат все необходимые реквизиты и свидетельствуют о проведении взаимозачета между заявителем, ООО «Производственные площади» и ООО «Зерновая компания САХО». Доказательств обратного налоговым органом судам первой и апелляционной инстанций не представлено.

Довод налогового органа о том, что задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед заявителем по договору займа в сумме 45000000 рублей, на момент проведения зачетов однородных требований от 01.12.2005г. и 31.12.2005г. отсутствовала, был предметом исследования суда первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка.

Таким образом, суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, пришёл к обоснованному выводу о том, что ОАО «Карасукский КХП» действовало в соответствии со ст. 410 ГК РФ, п.2 ст. 167, ст. 169, 171 и 172 НК РФ, и что налоговый орган не имел оснований для исключения из налоговых вычетов по НДС за декабрь 2005 года суммы 1 719 214 руб.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 982 999 рублей по контрагенту ЗАО «Урожайное» (пункт 22 расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 153, 154, 167 НК РФ в декабре 2005 года неправомерно не включена в налоговую базу по НДС выручка от реализации зерна и услуг по сушке и подработке зерна в адрес ЗАО «Урожайное» на сумму 10339001,49 руб. (в том числе НДС -982999 руб.), в том числе: от реализации зерна по счету-фактуре № 00001552 от 30.11.2005г. на сумму 9639864 руб. ( в т.ч. НДС -876351 руб.), услуг по сушке и подработке зерна по счету-фактуре № 00000967 от 19.09.2005г. на сумму 254586,03 руб. ( в т.ч. НДС -38835 руб.), счету-фактуре № 00000982 от 19.09.2005г. на сумму 220459,81 руб. (в т.ч. НДС -33629 руб.), счету-фактуре №00001020 от 22.09.2005г. на сумму 224091,75 руб. (в т.ч. НДС -34184 руб.)

            Как следует из материалов дела, 01.12.2005 ОАО «Карасукский КХП» заключило договор купли-продажи с ЗАО «Урожайное», в соответствии с которым заявитель должен был поставить пшеницу продовольственную 3-го класса в количестве 8000,0 тонн по цене 3000,0 руб. за тонну. Для выполнения этого договора, ОАО «Карасукский КХП» был заключен договор поставки с ООО «Зерновая компания САХО».

            Платёжным поручением №1 от 06.12.2005 на расчетный счет заявителя поступила сумма 22.570.000 руб. по договору купли-продажи №б/н от 01.12.2005 от ЗАО «Урожайное».           В срок до 29.12.2005г. (по условиям договора) поставка пшеницы не состоялась.

            30.12.2005 между ОАО «Карасукский КХП» и ЗАО «Урожайное» было заключено соглашение о новации, в соответствии с которым, обязательства заявителя перед ЗАО «Урожайное» были заменены в заемные беспроцентные обязательства между теми же лицами. В соответствии с указанным соглашением ОАО «Карасукский КХП» в срок до 30.12.2006 обязано было вернуть сумму этого займа.

            Таким образом, согласно п.1 ст. 414 ГК РФ, обязательство ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» по договору купли-продажи №б/н от 01.12.2005 было прекращено новым обязательством - договором займа.

            Возврат займа произошел 31.05.2006 - было проведено соглашение о зачете однородных требований между заявителем, ЗАО «Урожайное» и ООО «Зерновая компания САХО». По этому соглашению ОАО «Карасукский КХП» имело задолженность перед ЗАО «Урожайное» 22.570.000 руб.; ЗАО «Урожайное» должно ООО «Зерновая компания САХО» денежные средства в сумме 32.800.791 руб. 35 коп.; ООО «Зерновая компания САХО» должно ОАО «Карасукский КХП» в соответствии с соглашением о новации от 28.04.2006 денежные средства в сумме 39.687.300 руб.

            Задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед ОАО «Карасукский КХП» по соглашению о новации от 28.04.2006 образовалась в апреле 2006 года: платежным поручением на расчетный счет ООО «Зерновая компания САХО» были перечислены денежные средства в сумме 84.000.000 руб. по договору купли-продажи б/н от 22.03.2006.

            28.04.2006 но соглашению о новации эта сумма была переведена в заемные средства. Заем 31.05.2006 в сумме 66.882.700 руб. был погашен. Полностью ООО «Зерновая компания САХО» рассчиталось по этому займу в марте 2007 года.

            Судом первой инстанции установлено, что счета-фактуры   №00000967 от 19.09.2005, №00000982 от 19.09.2005, №00001020 от 22.09.2005г. были выставлены ЗАО «Урожайное» по договору на оказание услуг б/н от 25.08.2005г., счет-фактура № 00001552 от 30.11.2005 была выставлена ЗАО  «Урожайное»  на  отгрузку  пшеницы  по договору  поставки  б/н  от 01.11.2005. По состоянию на 31.12.2007, оплаты по указанным договорам не поступало.

            В справке к акту №01 от 01 января 2006г. «Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.06г.» эта задолженность отражена в строке 458 по счету-фактуре №00000967 от 19.09.2005 в сумме 254.586,03руб., в строке 459 по №00000982 от 19.09.2005 в сумме 220.459,81 руб., в строке 460 по №00001020 от 22.09.2005г. в сумме 224.091,75 руб., в строке 461 по счету-фактуре № 00001552 от 30.11.2005 в сумме 9.639.864,0 руб.

            В соответствии с п.п.7.п.2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года».

            Из представленных налогоплательщиком налоговой декларации за декабрь 2007 года, книги продаж за декабрь 2007г. следует, что НДС по счетам-фактурам №00000967 от 19.09.2005, №00000982 от 19.09.2005, №00001020 от 22.09.2005г., № 00001552 от 30.11.2005г. в сумме 982999, 38 руб. был отражен в декларации за декабрь 2007г. налогоплательщиком в книге продаж был отражен НДС с услуг оказанных в декабре 2007года (с суммы оказанных услуг 23182,44 руб.) и НДС по существовавшей дебиторской задолженности ЗАО «Урожайное» по счету-фактуре №150 от 09.11.2004г., счетам-фактурам № №00000967 от 19.09.2005, №00000982 от 19.09.2005, №00001020 от 22.09.2005г., №00001552 от 30.11.2005г.(с суммы 11377521,84 руб.).

            Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган неправомерно относит заёмные средства, на оплату совершенно разных хозяйственных операций: по договору на оказание услуг б/н от 25.08.2005 (счета-фактуры №.№: 00000967 от 19.09.2005, 00000982 от 19.09.2005, 00001020 от 22.09.2005) и по договору поставки пшеницы б/н от 01.11.2005 (счёт-фактура №00001552 от 30.11.2005), а также неправомерно относит на оплату хозяйственных операций по договорам на оказание услуг б/н от 25.08.2005 и поставки пшеницы б/н от 01.11.2005 средства, поступившие на расчётный счёт ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» совершенно по другому основанию - по договору купли-продажи №б/н от 01.12.2005.

            Доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду направлены на переоценку правильно установленных фактических обстоятельств дела и не могут служить основанием для отмены либо изменения решения суда.

            С учетом изложенного, суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, пришёл к обоснованному выводу о том, что у налогового органа не было оснований для доначисления за декабрь 2005 года НДС в размере 982.999 руб.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 116 141 рублей, пени – 25 379 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 23228 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО» (пункт 23 расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой  установлено, что налогоплательщиком не включена в налоговую базу по НДС за январь 2006 года сумма 761366 руб., поступившая по платежному поручению № 496 от 18.01.2006г., в связи с чем не уплачен НДС в сумме 116141 руб.

            Как следует из материалов дела, 10.01.2006г. на расчетный счет заявителя платежным поручением № 149 от 03.01.2006г. поступили денежные средства в сумме 1246836 руб. 18 коп. - оплата за зерно по договору от 01.10.2003г.

            18.01.2006г. на расчетный счет заявителя платежным поручением № 496 поступили денежные средства от ООО «Зерновая компания САХО» за услуги по хранению за 2005г.

            20 января 2006 года на имя руководителя ОАО «Карасукский КХП» поступило письмо от ООО «Зерновая компания САХО» с просьбой об изменении назначения платежа по платежному поручению № 496 от 18.01.2006г. на «оплату за муку по договору купли-продажи муки от 01.10.2003г., в т.ч. НДС 10% - 69215,09 руб.». На основании данного письма в книге продаж за январь 2006г. отражена реализация муки по договору от 01.10.2003г. на сумму 761366 руб.

            Из представленных заявителем бухгалтерских документов видно, что в январе 2006 года у ОАО «Карасукский КХП» была реализация услуг и собственной продукции на сумму 4696059 руб. 15 коп., в том числе, по договору купли-продажи муки от 01.10.2003г. (счет-фактура № 48 и товарная накладная № 25 от 31.01.2006г. на сумму 2025072 руб., счет-фактура № 49 и товарная накладная № 26 от 31.01.2006г. на сумму 1253904 руб., счет-фактура № 50 и товарная накладная № 27 от 31.01.2006г. на сумму 11400 руб.), по договору купли-продажи муки от 01.10.2003г.(жд тариф)- счет-фактура № 7 и акт выполненных работ № 3 от 10.10.2006г. на сумму 54686,53 руб., счет-фактура № 9 и акт выполненных работ № 5 от 11.01.2006г. на сумму 97727,03 руб., счет-фактура № 5 и акт выполненных работ № 1 от 13.01.2006г. на сумму 125752,57 руб., счет-фактура № 6 и акт выполненных работ № 2 от 16.01.2006г. на сумму 53654,57 руб., счет-фактура № 11 и акт выполненных работ № 6 от 19.01.2006г. на сумму 95505,71 руб., счет-фактура № 12 и акт выполненных работ № 7 от 20.01.2006г. на сумму 90912,53 руб., счет-фактура № 22 и акт выполненных работ № 10 от 10.01.2006г. на сумму 126078,25 руб.; по договору за услуги по хранению зерна (счет-фактура № 38 и акт выполненных работ № 18 от 31.01.2006г. на сумму 761365,96 руб.

            На основании указанных первичных документов сумма реализации за январь 2006 года по ООО «Зерновая компания САХО» составила -6704261 руб. 29 коп. Фактически в книгу продаж включена сумма реализации 6751966 руб. 16 коп. (НДС 10% -437011 руб. 88 коп., НДС 20% -296669 руб. 91 коп.), т.е. имело место переплата налога, которая составила 7277 руб.

            Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговым органом в нарушение ст.ст. 65, 200 АПК РФ не представлены судам первой и апелляционным инстанций доказательства того, что денежные средства по платежному поручению № 496 от 18.01.2006г. налогоплательщик обязан был включить как оплату по счету-фактуре № 1537 от 30.12.2005г и, следовательно, уплатить по данному счету-фактуре НДС в размере 116141 руб.

С учетом изложенного, вывод суда о признании необоснованным решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 116 141 рублей, пени – 25 379 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 23228 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО» (пункт 23 расчета оспариваемых сумм), является законным и обоснованным.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 1 703 638 рублей, пени – 372 279 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 681415 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО» (пункт 24 расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой установлено, что ОАО «Карасукский КХП» не уплачен в январе 2006 года НДС с суммы 19433019 руб., поступившей по платежным поручениям №№ 149 от 03.01.2006г., 554 от 26.01.2006г., 667 от 26.01.2006г., 579 от 30.01.2006г. от ООО «Зерновая компания САХО». По мнению налогового органа, указанная сумма является оплатой за пшеницу, отгруженной 01.12.2005г. в адрес ООО «Зерновая компания САХО» по счету-фактуре № 00001526 от 01.12.2005г.

            Как следует из материалов дела, 10.01.2006г. на расчетный счет заявителя платежным поручением № 149 от 03.01.2006г. поступили денежные средства в сумме 1246836 руб. 18 коп. с назначением платежа- «оплата за зерно по договору от 01.10.2003г.». Материалами дела подтверждается, что данная сумма была отражена в книге продаж за январь 2006 года.

            Также в назначении платежа платежных поручений №.№: 554 от 26.01.2006, 667 от 26.01.2006 и 579 от 30.01.2006 указано, что оплата по договору купли продажи от 01.01.06г.            Таким образом, налоговым органом не представлены судам первой и апелляционной инстанций доказательства того, что сумма 18.186.180 руб. 82 коп. является оплатой за поставку зерна по договору от 01.12.2005 и должна быть отражена в книге продаж за январь 2006 года.

            Денежные средства в сумме 18.186.180 руб. 82 коп., поступившие по платежным поручениям №№ 554 от 26.01.2006, 667 от 26.01.2006 и 579 от 30.01.2006г., 31 января 2006г. в соответствие с соглашением о новации были переведены в «заемные средства».

            31.01.2006 этот заем был погашен зачетом встречных требований. (Акт взаимозачета №00000013 от 31.01.06г.): погашена задолженность ООО «Зерновая компания САХО» перед ОАО «Карасукский КХП» по следующим договорам: Соглашение о новации 1 от 30.09.2005 на сумму 153.253 руб. 50 коп.; Соглашение о новации от 14.09.2005 на сумму 855.167 руб. 51 коп.; Соглашение о новации от 30.09.2005 на сумму 544.470 руб. 33 коп.; Соглашение о новации от 30.11.2005 на сумму 11.514.000 руб.; Соглашение о новации от 30.12.2005 на сумму 5.119.289 руб. 48 коп. (Всего -18.186.180 руб. 82 коп.).

Все перечисленные документы были исследованы судом первой инстанции, также суд проверил отражение их в регистрах бухгалтерского учёта и пришёл к обоснованному выводу о том, что инспекция необоснованно доначислила НДС за январь 2006 года в сумме 1.703.638 руб.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен