Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n 07АП-6583/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

            В соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ в редакции, действующей на момент осуществления этих хозяйственных операций: «оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.

            Оплатой товаров (работ, услуг) в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, в частности, признаются       

            1)   поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

            2) прекращение обязательства зачетом (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

            3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что отсутствует фактическая оплата начисленного налога на добавленную стоимость поставщику зерна, налогоплательщик не понёс реальных затрат по уплате начисленных поставщиком сумм НДС.

Данный довод не может быть принят во внимание, поскольку противоречит представленным в материалы дела доказательствам.

            Таким образом, вывод суда первой инстанции о незаконности решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 2 427 709 рублей, пени – 834 883 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 752890 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО», является законным и обоснованным.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 300 305 рублей, пени – 112 895 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 120122 рублей по контрагенту ОАО «Шайдуровское».

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой было установлено, что ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» неправомерно применены налоговые вычеты за июль 2005 года в размере 300.305 руб.

            Судом установлено, что 20.04.2005 платежным поручением №1 на расчетный счет ОАО «Шайдуровское» заявителем были перечислены денежные средства в сумме 21 000 000 руб. с назначением платежа: "Оплата по договору №19/01-Ш от 19.04.2005г. за зерно в т.ч. НДС - 1 909 090,9 руб.".

            В рамках указанного этого договора, ОАО «Шайдуровское» поставило ОАО «Карасукский КХП» зерно по счетам - фактурам: №031811 от 30.06.2005; №031811 от 30.07.2005; №0319П от 30.09.2005; №0319П от 20.10.2005; №0320П от 30.10.2005 на общую сумму 24.303.359 руб. 98 коп., в т.ч. НДС 10% - 2.209.396 руб. 36 коп.

            Полученное зерно было оприходовано. Разница между суммой оплаченного платёжным поручением №1 и поставленного зерна составила 3.303.359 руб. 98 коп., разница между НДС по оплаченному платёжным поручением №1 и поставленному зерну - 300.305 руб.

            В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что ОАО «Карасукский КХП» в оплату за зерно на сумму 3303359,98 руб. (в т.ч. НДС - 300.305 руб.) были переданы на основании актов приёма-передачи векселей векселя, приобретённые за счёт денежных средств самого поставщика.

Однако, это утверждение не находит документального подтверждения. Суд первой инстанции специально исследовал этот вопрос и не нашёл подтверждений позиции инспекции в регистрах бухгалтерского учёта (в карточках счетов 76.5 - т.д.10, л.д.1; 60 договор 19/04-ш - т.д.10, л.д.2-3; 60 Договоры: векселя - т.д. 10, л.д.4-8).

Кроме того, из проводки карточки сч.60 Договоры: Векселя следует, что хозяйственные операции по приобретению и передаче векселей никак не связаны с расчётами по приобретению зерна по договору № 19/04-ш.

            Материалами дела подтверждается, что в период с 27.09.2005 по 27.12.2005 года ОАО «Карасукский КХП» в счет оплаты за поставленное ОАО «Шайдуровское» зерно были перечислены следующие денежные средства:

            27.09.2005 платежным поручением №646 на расчетный счет ОАО «Шайдуровское» были перечислены денежные средства в сумме 27.280 руб. с назначением платежа «Оплата по договору №19/01-111 от 19.04.2005г. за зерно в т.ч. НДС - 2 480,0руб.»;

            07.11.2005 платежным поручением №744 на расчетный счет ОАО «Шайдуровское» были перечислены денежные средства в сумме 250.938 руб. с назначением платежа «Оплата по договору №19/01-111 от 19.04.2005г. за зерно в т.ч. НДС-22 812,55руб.»;

            11.11.2005 платежным поручением №762 на расчетный счет ОАО «Шайдуровское»  были  перечислены  денежные  средства в  сумме  346.320  руб.  с назначением платежа «Оплата по договору №19/01-111 от 19.04.2005г. за зерно в т.ч. НДС-31 483,64руб.»;

            24.11.2005 на расчетный счет заявителя поступила сумма 291.000 руб. от ОАО «Шайдуровское» как возврат излишне перечисленных денежных средств по договору №19/01-111 от 19.04.2005г. за зерно;

            27.12.2005 платежным поручением №719 на расчетный счет ОАО «Шайдуровское» были перечислены денежные средства в сумме 4.000.000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору от 19.04.2005г. за зерно в т.ч. НДС -363 636,36руб.».

            Всего по этому договору было перечислено - 25.333.538 руб. 00 коп., т.е. поступившее по договору №19/01-111 зерно было оплачено полностью.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ на установленные настоящей статьей вычеты.

            К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

            Налоговые вычеты согласно пункта 1 статьм172 НК РФ, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

            При изложенных обстоятельствах, вывод суда о незаконности доначисления налоговым органом НДС в размере 300 305 рублей, пени – 112 895 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 120122 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО».

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 1 464 085 рублей, пени – 656 255 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 585 635 рублей по контрагенту ООО «Новые технологии защиты растений» (пункты 15, 18 расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом на основании следующего.

            Проверкой установлено, что ОАО «Карасукский КХП» не правомерно не включило в налоговую базу по НДС за июль и сентябрь 2005 года средства, поступившие в оплату счета-фактуры №15934 от 31.07.2004 года.

Из материалов дела следует, что в июле 2004 года заявитель реализовал ООО «Новые технологии защиты растений» пшеницу на сумму 20.363.610 руб., в т.ч. НДС - 1.851.237 руб. 27 коп., по счету-фактуре №15934 от 31.07.2004.

            В 2004 году часть этой отгрузки была оплачена - 4.258.680 руб. 12 коп., НДС в сумме 387.152 руб. 74 коп. был отражен в декларации за июль 2004 года и перечислен в бюджет.

            В июле 2005  года платежными поручениями №803  от  18.07.2005  и №812 от 19.07.2005 на расчетный счет ОАО «Карасукский КХП» от ООО «Новые технологии защиты растений» были перечислены 8.716.300 руб. и 4.716.300 руб., всего перечислено 13.075.600 руб., в платежных поручениях указано назначение платежа - "Оплата по Договору купли-продажи б/н от 01.07.05г. за пшеницу".

В сентябре 2005г. платежными поручениями №181 от 02.09.2005, №201 от 05.09.2005 и №212 от 06.09.2005 на расчетный счет ОАО «Карасукский КХП» от ООО «Новые технологии защиты растений» были перечислены 9 865 231 руб., 10 051 892 руб. и 10 894 326 руб. Всего - 30.811.449 руб. В этих платёжных документах указано назначение платежа - «Оплата по договору купли продажи б/н от 01.09.05г. за пшеницу».

            В июле 2005г. заявитель платежными поручениями №480 от 05.07.2005, №481 от 06.07.2005, №482 от 07.07.2005, №488 от 14.07.2005, №492 от 18.07.2005, №495 от 19.07.2005 перечислил ООО «Новые технологии защиты растений» денежные средства в сумме 45 876 400 руб. с назначением платежа "Предоставление процентного займа по договору б/н от 04.07.05г. НДС не облагается".

             Платежными поручениями №493 от 18.07.2005, №496 от 19.07.2005 перечислил ООО «Новые технологии защиты растений» денежные средства в сумме 4 743 000 руб. с назначением платежа "Предоставление процентного займа по договору б/н от 13.07.05г. НДС не облагается".

            Договор купли-продажи б/н от 01.07.2005 не был исполнен, зерно поставлено не было.   В связи с указанным, 28.07.2005г. между ОАО «Карасукский КХП» и ООО Новые технологии защиты растений» было заключено Соглашение о зачете однородных требований, в соответствии с которым ООО «Новые технологии защиты растений» имело задолженность перед заявителем: по договору процентного займа б/н от 04.07.2005 - 8.332.600 руб.; по договору процентного займа б/н от 13.07.2005 - 4.743.000 руб., а ОАО «Карасукский КХП» имело задолженность перед ООО «Новые технологии защиты растений» по договору купли продажи пшеницы б/н от 01.07.2005 денежные средства в сумме 13.075.600 руб. Размер погашаемых в соответствии со статьёй 410 ГК РФ взаимных встречных однородных требований составил 13 075 600 руб.

            30.09.2005г.   также   было   заключено   два   соглашения   о   зачете   однородных требований:

            1)  Соглашение о зачете однородных требований, в соответствии с которым:

            —  ООО «Новые технологии защиты растений» имело задолженность перед ОАО «Тогучинский элеватор» по договорам купли-продажи векселей 20.946.218 руб.

            —  ОАО «Тогучинский элеватор» имело задолженность перед ОАО «Карсукский КХП» по договорам купли продажи пшеницы от 01.09.2005 денежные средства в сумме 30.448 руб. и по договору купли-продажи пшеницы от 02.092005 денежные средства в сумме 20.645.770 руб.

            —   ОАО «Карасукский КХП» имело задолженность перед ООО «Новые технологии защиты растений» по договору купли-продажи пшеницы б/н от 01.09.2005 денежные средства в сумме 30.811.449 руб.

Размер   погашаемых   в   соответствии   со   ст.410   ГК   РФ   взаимных   встречных однородных требований составил 20.946.218 руб.

            2) Соглашение о зачете однородных требований, в соответствии с которым:

            —  ООО «Новые технологии защиты растений» имело задолженность перед ОАО «Возрождение» по договорам купли-продажи векселей 9.865.231 руб.

            —  ОАО «Возрождение» имело задолженность перед ОАО «Тогучинский элеватор» по договорам купли продажи пшеницы от 01.09.05г денежные средства в сумме 2.548.787 руб. и по договору купли-продажи пшеницы от 02.09.2005 денежные средства в сумме 7.316.444 руб.

            —  ОАО «Тогучинский элеватор» имело задолженность перед ОАО «Карасукский КХП» по договору купли-продажи пшеницы от 01.09.2005 денежные средства в сумме 10.165.679 руб.

            —  ОАО «Карасукский КХП» имело задолженность перед ООО «Новые технологии защиты растений» по договору купли-продажи пшеницы б/н от 01.09.2005 денежные средства в сумме 30.811.449 руб.

            Размер   погашаемых   в   соответствии   со   ст.410   ГК   РФ   взаимных   встречных однородных требований составил 9.865.231 руб.

            Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения   признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

            В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что предприятием оплаченная продукция умышленно не облажена налогом на добавленную стоимость. НДС, который подлежит уплате в бюджет, занижен в сумме 1464085 руб., в том числе за июль – 1188691 руб., за сентябрь 275394 руб.

            Указанный довод не принимается судом апелляционной инстанции на основании следующего.

            Учитывая, что поставки зерна по договору от 01.07.2005г. не было, инициатором неисполнения сделки был покупатель, то объект налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ в данном случае отсутствовал, следовательно, налогоплательщиком правомерно не включены в налоговую базу за июль и сентябрь 2005 года денежные средства, поступившие по платежным поручениям №803 от 18.07.2005г., №812 от 19.07.2005г., №181 от 02.09.05г., №201 от 05.09.05г. и №212 от 06.09.05г.

            Кроме   того, как обоснованно отметил суд первой инстанции, налоговым   органом   в   нарушение статей 65, 200 АПК РФ в материалы дела не представлены доказательства того,   что   денежные   средства, перечисленные по платежным поручениям №803 от 18.07.2005г., №812 от 19.07.2005г., №181 от 02.09.05г., №201 от 05.09.05г. и №212 от 06.09.05г., поступили на расчетный счет Заявителя в счет оплаты пшеницы по счету-фактуре №15934 от 31.07.2004г.

С учетом изложенного, вывод суда о необоснованном доначислении НДС в размере 1 464 085 рублей, пени – 656 255 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 585 635 рублей по контрагенту ООО «Новые технологии защиты растений», является законным и обоснованным.

В результате налоговой проверки ОАО «Карасукский КХП» доначислен НДС в размере 116 141 рублей, пени – 43 662 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 23 228 рублей по контрагенту ООО «Зерновая компания САХО» (пункт 17 расчета оспариваемых сумм).

В решении суд первой инстанции указал, что решение МИФНС России № 14 по Новосибирской области в указанной части является необоснованным и подлежит отмене.