Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 по делу n 07АП-5827/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приобретении това­ров (работ, услуг), а так же имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

При проверке законности расчёта налоговых вычетов проверя­ется правильность оформления счетов-фактур в соответствии со статьей 169 НК РФ, в соответствии с которой, сче­т-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установлен­ного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ перечислены все необхо­димые сведения, которые должны быть в счетах-фактурах, и в том числе подписи руководителей и главных бухгалтеров организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

ООО  «Кузбасская  мебельная компания» в течение 2005г. было заключено шесть договоров подряда (ремонтные работы) с ООО «Расчет».

В качестве доказательств законности расчёта налоговых вычетов в 2005 и 2006 годах, ООО «Кузбасская мебельная компания» представило в налоговый орган счета-фактуры и акты приёма-передачи векселей. Факт постановки на учёт ремонтных и строительных ра­бот, налоговый орган не отрицает.

Оценив в совокупности все представленные доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительно того, что налоговая выгода применена ООО «Кузбасская мебельная компания»  в нарушении налогового законодательства, поскольку из материалов дела усматривается, что, во-первых, счета-фактуры содержат недостоверные сведения, а именно, юриди­ческий адрес ООО «Расчёт», (ул. Советская, 10) не соответствует юридическому адре­су фактического местонахождения « Подрядчика» и на который ссылается руководи­тель ООО «Расчёт» (ул. Строителей, д. 5, корпус 4, квартира 125), во-вторых, сам руководитель ООО «Расчёт» отрицает взаимодействие с ООО «Кузбасская мебельная компания», а, следовательно, и подписание счетов-фактур, в-третьих, факт оплаты не подтверждён, так как заявитель документально не подтвердил, что векселя передавались непосредственно руководителю ООО «Расчёт», в то время как он это отрицает. Акты приёма-передачи векселей так же содержат недостоверную информацию (адрес, подпись).

ООО «ТоргСнаб»

налог на прибыль

В проверяемый период заявитель уменьшил в 2005 году налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумму 65 806 845 руб. по договору поставки мебели с ООО «ТоргСнаб» г. Новосибирск.

По условиям заключённого между ООО «КМК» и ООО «ТоргСнаб» договора поставки, товар - мебель доставлялся транспортом « Поставщика» - ООО «ТоргСнаб».

При исследовании условий договора поставки мебели от 05.01.2005г. суд уста­новил, что в соответствии с пунктом 2.1 « Поставщик»- ООО « ТоргСнаб» г. Но­восибирск обязуется передать «Покупателю» - ООО «КМК» г. Гурьевск подлинники или надлежаще заверенные копии сертификатов качества и (или) сертификатов соот­ветствия и товарно-сопроводительный документ на каждую партию товара (товарно-транспортная накладная формы ТОРГ-12).

Согласно документов, представленных на выездную налоговую проверку, расходы по данному контрагенту были подтверждены следующими документами:

договором на поставку мебели, счетами-фактурами, товарными накладными, актами приема передачи векселей. В ходе проведения выездной проверки и изучения данных документов, установлено следующее:

-           товарные накладные не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», нет даты подписания накладной грузоотправителем ООО «ТоргСнаб», нет даты получения груза;

-      в товарных накладных отсутствуют перечень и наименование ассортимента мебели, определить какая мебель не предоставляется возможным;

-      по предоставленным карточкам складского учета не предусмотрены (название, комплектность, габариты, ассортимент);

-      отсутствует товарно-транспортные накладные, в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации», при перевозке грузов автотранспортом обязательно оформляется товарно-транспортная накладная (форма № 1 -Т).

Как верно указывает суд первой инстанции, из статьи 9 Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ следует, что все хо­зяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательны­ми документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основа­нии которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по фор­ме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Применение унифицированных форм первичной учётной документации регла­ментируется «Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ», утверждённым Минфином РФ от 29.07.98г. № 34Н.

В соответствии с пунктом 13 данного Положения первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (фор­мы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой состав­лен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычисли­тельной техники).

Унифицированная форма накладной № ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата от 25.12.1998г. № 132 и применяется для оформления факта продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, а не факта поставки (транспортировки). При перевозке грузов автотранспортом, оформление товарно-транспортной накладной (формы-№1-Т) обязательно. Данные ТТН не были предоставлены в налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки, не были предоставлены в суд первой инстанции. Кроме того, представленные товарные накладные формы ТОРГ-12 неверно заполнены: невозможно установить, когда товар доставлялся, отсутствуют даты подписания накладной грузоотправителем, нет даты получения груза грузополучателем, отсутствуют перечень и наименование ассортимента мебели, определить какая мебель не предоставляется возможным.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции относительно недобро­совестности налогоплательщика, и не проявлении последним должной осмотритель­ности при выборе контрагента.

Налоговым органом документально подтверждена невозможность контрагентом - ООО «ТоргСнаб» осуществлять поставку мебели, так как транспортные средства отсутствуют. Заявитель не оспорил данные обстоятельства и не представил докумен­тальных подтверждений поставки мебели личным либо арендованным ООО «Торг­Снаб» автомобильным транспортом.

Так же, инспекция доказала недостоверность сведений в отношении юридиче­ского адреса ООО «ТоргСнаб» - г. Новосибирск, ул. Максима Горького, 89 (протоколы осмотра, объяснения, фотоснимки), указанных в документах и представленных для подтверждения произведённых расходов.

В совокупности с другими доказательствами, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком ст. 252 НК РФ, а именно произведенные расходы по доставке мебели не доказаны.

ООО «ТоргСнаб»

налог на добавленную стоимость

По договору поставки мебели ООО « Кузбасская мебельная компания» оплати­ло ООО «ТоргСнаб» сумму налога на добавленную стоимость в размере 11 607 712 руб.

При проведении выездной налоговой проверки было установлено, что вся опла­та произведена путём передачи векселей по актам приёмки-передачи, которые были представлены налогоплательщиком проверяющим, и которые представлены в мате­риалы дела (лист дела 75-146 том 50, лист дела 1-73 том 51).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, в редакции, действую­щей в 2005 году, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, вы­ставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога.

Кроме этого, в абзаце 2 данного пункта вышеуказанной статьи определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и упла­ченные им.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено следующее. Для получения информации о деятельности налогоплательщика направлены запросы на проведение встречной проверки в отношении контрагента ООО «ТоргСнаб», согласно полученных ответов руководителем и единственным учредителем является Победря В.Н. В ходе розыскных мероприятий руководителя организации, согласно ответа, полученного из ГУВД Новосибирской области по налоговым преступлениям Гражданин Победря В.Н. от дачи письменных объяснений отказался.

Выставленное инспекцией требование о предоставлении документов, вернулось с отметкой «организация по юридическому адресу не значится», кроме этого, из полученного ответа оперуполномоченного УНП ГУВД Новосибирской области Гареевой Л.И. был осуществлен выезд в адрес проживания руководителя Победря В.Н. и проведен опрос матери, из которого следует, что ее сын злоупотребляет алкоголем, не работает, коммерческой деятельностью никогда не занимался.

Согласно выписки из федеральной базы ЕГРН Победря В. Н. является руководителем в 22 организациях. Проведен осмотр территории ООО «ТоргСнаб» по месту осуществления деятельности г. Новосибирск, ул. М. Горького, 89, установлено, что ООО «ТоргСнаб» по указанному адресу не находится.

Товарные накладные не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», нет даты подписания накладной грузоотправителем ООО «ТоргСнаб», нет даты получения груза. Счета-фактуры, со стороны организации контрагента ООО «ТоргСнаб», содержат недостоверную информацию, так как подписаны лицом, не имеющим на то полномочий.

В товарных накладных отсутствует перечень и наименование ассортимента мебели, определить какая мебель не предоставляется возможным, по предоставленным карточкам складского учета не предусмотрены (название, комплектность, габариты, ассортимент).

Отсутствуют товарно-транспортные накладные, в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации», при перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

Согласно представленных сведений ООО «ТоргСнаб» производственные мощности отсутствуют, транспортные средства на балансе не стоят. Налоговые декларации по транспортному налогу за период 2005, 2006гг. в инспекцию не предоставлялись.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что, факт оплаты мебели совместно с НДС не был установлен при проведении выездной налоговой проверки; информация об оплате денежными средствами мебели отсутствовала в бухгалтерском учёте налогопла­тельщика; эти документы не оценивались налоговым органом и не являлись осно­ванием для начисления налога на добавленную стоимость (как в период проверки, как в период рассмотрения возражения, так и в период принятия решения №  1763).

Кроме того, в проверяемый период ООО «Кузбасская мебельная компания» заключило с ООО «ТоргСнаб» г. Новосибирск договор на оказание услуг (рекламных, информаци­онных, маркетинговых) и содействию в продвижении продукции Заказчика на терри­тории Российской Федерации. По условиям договора «Исполнителю» - ООО «Торг­Снаб» «Заказчик» выплачивает вознаграждение в соответствии с Приложениями к договору.

Однако, ни при выездной налоговой проверке, ни при рассмотрении спора в су­де, эти приложения не были представлены.

Для исполнения условий заключённого договора с ООО «Кузбасская мебельная компания», ООО «Торг­Снаб» заключает договоры с различными (всего 10 - общества, рекламные агентства, муниципальные предприятия, издательства) юридическими лицами, которые находят­ся на упрощённой системе налогообложения (то есть НДС не предъявляют и не оп­лачивают в бюджет).

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уп­лаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Из анализа положений статей 153, 154, 167, 171, 172 НК РФ сле­дует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что ООО «ТоргСнаб» сумму НДС, при опла­те оказанных услуг не оплачивал конечным исполнителям рекламных услуг, но пред­ставленные счета-фактуры свидетельствуют, что «Заказчику» - ООО «Кузбасская мебельная компания» сумму НДС ООО «ТоргСнаб» предъявлял. Платёжные поручения подтверждают факт опла­ты оказанных услуг совместно с суммой НДС.

Представленная информация от Инспекции ФНС по Центральному району г. Новосибирска (письмо от 24.08.2007г. № АД-15-15/17513дсп) свидетельствует, что ООО «ТоргСнаб» с 2004 года представляет «нулевые налоговые декларации». Следо­вательно,   сумма НДС в бюджет ООО «ТоргСнаб» не была уплачена.

Кроме того, как было указано выше, налоговый орган документально подтвер­дил отсутствие юридического лица (ООО «ТоргСнаб») по юридическому адресу, то есть счета-фактуры содержат недостоверные данные (нарушение статьи 169 НК РФ и статьи 9 Федерального Закона № 129-ФЗ).

Таким образом, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что, оценив все доказательства в совокупности, и не смотря на факт перечисления денежных средств за оказанные рекламные услуги, суд считает, что ООО «Кузбасская мебельная компания» необоснованно включил в налоговые вычеты суммы НДС по договору с ООО «ТоргСнаб», так как материалы дела и фактические обстоятельства дела сви­детельствуют о недобросовестности налогоплательщика.

ООО Строительная фирма «Новострой» ООО «Сибстрой»

ООО «Кузбасская мебельная компания» в сентябре 2003 года заключило договор подряда (ремонтные работы) б/н от 01.09.2003г. с ООО Строительная фирма «Новострой» на выполнение ремонтных работ по адресу г. Белово, ул. Октябрьская, 33.

ООО «Кузбасская мебельная компания» 01.08.2004г., заключило договор подряда (ремонтные работы) б/н с ООО «Сибстрой» на выполнение ремонтных работ по адресу: г. Междуреченск, проспект