Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А27-20720/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ  установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовые метод).

Согласно пункту  1 статьи  346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов этой организации.

Статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с   пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно пункту 1 статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В силу положений  статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям, установленным статьей 162 АПК РФ, и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 АПК РФ).

При оценке доказательств, подтверждающих или опровергающих реальность осуществления хозяйственных операций, необходима проверка также и их достоверности (часть 3 статьи 71 АПК РФ).

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Исходя из положений статей 169, 171, 172 НК РФ для предъявления сумм НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий: товары (работы, услуги), приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, товарам (работам, услугам).

Каких-либо иных условий, необходимых для предъявления сумм НДС к вычету, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции закона, действующей в проверяемом периоде) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при применении  режима по  упрощенной системе   налогообложения должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Как  установлено судом,   налогоплательщиком, избравшим в качестве объекта налогообложения «доходы», в книге учета доходов и расходов отражены доходы в размере 59626433 рубля. При этом поступившие на расчетный счет от ООО «Сибирские ресурсы» денежные средства в размере 2 796 000 рублей налогоплательщиком не были отражены книге учета доходов и расходов. За три дня до окончания проверки налогоплательщик  представил уточненную  налоговую  декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год, с отражением суммы дохода в размере 57 744 363 рубля. Денежные  средства в размере 2 796 000 рублей поступившие на расчетный счет от ООО «Сибирские ресурсы» были учтены  в качестве дохода. При этом  обществом в порядке пункта 1 статьи 251 НК РФ сумма доходов  уменьшена  на 5 077 053,40 рублей, поступивших на расчетный счет налогоплательщика от ОАО «Приморскуголь» в качестве  вознаграждения агента и расходов агента по модернизации оборудования. В исправленной 25.03.2012 книге учета доходов и расходов за 2010 год и представленной  уточненной налоговой декларации были внесены изменения и доход, учитываемый при исчислении налоговой базы был уменьшен налогоплательщиком на 5 077 053,40 рублей.

Так из материалов дела следует, что налогоплательщиком   (поставщик) и ОАО «Приморскуголь» (покупатель) был заключен договор поставки от 03.05.2010 № 26  (л.д. 128-135). Сторонами  договора 07.05.2010 в ходе его исполнения заключено дополнительное соглашение № 1 (л.д. 57-59 т. 3) к договору поставки от 03.05.2010 № 26, которым на поставщика (агента)  возлагались обязанности   от своего имени, но за счет покупателя (принципала)  совершить юридические и фактические действия   по ремонту и модернизации секций крепи 3КМ 138/2, вынимаемой мощностью 2.6 м в количестве 12 шт. до параметров 3,1 м, в т.ч. 4 шт. без гидравлики управления, обеспечить доставку указанных модернизированных секций крепи и секций крепи МКЮ 4У 22/42 в количестве 2 шт., заключив договор на модернизацию и ремонт с ООО «Торговый дом завода «Красный Октябрь» (подрядчик), обеспечив доставку продукции железнодорожным транспортом от подрядчика к принципалу (ОАО «Приморскуголь»), за что принципал обязуется выплатить агенту агентское вознаграждение. Во исполнение условий дополнительного соглашения  налогоплательщиком как агентом был заключен договор подряда № 541 от  07.05.2010 с ООО «Торговый дом завода «Красный Октябрь» (л.д. 146-148 т.1).

В подтверждение заявленной суммы доходов   налогоплательщиком с возражениями на акт налоговой проверки  наряду с прочими документами были представлены: договор поставки № 26 от 03.05.2010, заключенный с ОАО «Приморскуголь», согласно которому (пункт 1.1) заявитель взял на себя обязательство поставки товара согласно спецификации; письма от 06.05.2010 о необходимости модернизации  и ремонта секций крепи;   дополнительное соглашение № 1 от 07.05.2010; договор подряда № 541 от 07.05.2010; счета-фактуры, выставленные подрядчиком №№ 93 от 31.05.2010; 103 от 23.06.2010; 104 от 24.06.2010; 105 от 24.06.2010; 107 от 28.06.2010; 108 от 28.06.2010;  117 от 29.06.2010; 119 от 30.06.2010; 131 от 15.07.2010; платежные поручения №№ 118 от 17.05.2010 (300 000 руб.); 128 от 24.05.2010 (443 588, 49 руб.); 134 от 26.05.2010  (594 351, 84 руб.); 141 от 27.05.2010 (198 117, 28 руб.); 150 от 07.06.2010 (496 419, 60 руб.); 221 от 02.08.2010 (1 554 576, 19 руб.); 231 от 04.08.2010 (1 500 000 руб.); спецификация от 12.06.2010 № 8300003653  с выделением в ней агентского вознаграждения; счета; товарная