Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2014 по делу n А27-10965/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятия контрагента.

Так, судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемый период между заявителем и ООО ОФ «Камешок» заключены следующие договоры:

- договор оказания услуг от 01.07.2011 года, согласно которого ООО ОФ «Камешок» приняло обязательства выполнить перевозку породы и произвести отсыпку технологической дороги на территории горного отвода Заказчика (Кемеровская область, пгт. Краснобродский), а ООО «Краснобродский Южный» обязуется создать исполнителю необходимые условия для выполнения работ по договору, принять их результат и уплатить стоимость выполненных работ. Перевозка породы осуществляется грузовыми автомобилями Камаз. Стоимость работ определяется на основании выполненных объемов перевозок, которые складываются из количества рейсов, выполненных за месяц, из расчета стоимости одного рейса;

- договор на перевозку грузов автомобильным транспортом б/н от 30.06.2011 года, согласно которого ООО «Краснобродский Южный» (клиент) поручает, а ООО ОФ «Камешок» (перевозчик) принимает на себя обязательство выполнять автомобильные перевозки грузов на расстояние 17 км с горного участка ООО «Краснобродский Южный» до погрузочного комплекса ст. Тырган. Оплата за автотранспортные услуги определяется согласно утвержденным тарифам и составляет 4,50 руб. с учетом НДС за тн/км. Оплата производится на основании счетов-фактур и актов выполненных работ не позднее 7 календарных дней, следующих за отчетным, путем зачета встречных требований или перечисления денежных средств на расчетный счет Перевозчика;

- договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации № 07-11 КЮ от 21.07.2011 года. Согласно указанного договора ООО ОФ «Камешок» (арендодатель) предоставляет за плату во временное владение и пользование ООО «Краснобродский Южный» (арендатор) транспортное средство (фронтальный погрузчик Yutong 952 А, 2007 года выпуска, государственный регистрационный знак 42 КС 2882, заводской номер 237070713648) с предоставлением услуг по управлению и его технической эксплуатации;

- договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации № 08-11 КЮ от 01.08.2011 года. Согласно указанного договора ООО ОФ «Камешок» (арендодатель) предоставляет за плату во временное владение и пользование ООО «Краснобродский Южный» (арендатор) транспортное средство (погрузчик XCMG LW500F, 2010 года выпуска, заводской номер 11008187) с предоставлением услуг по управлению и его технической эксплуатации.

По условиям договоров аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортное средство передается по акту приема-передачи; арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление ремонта и предоставление необходимых принадлежностей; предоставлять услуги по управлению и технической эксплуатации транспорта; обеспечить соответствие состава экипажа и его квалификации требованиям обычной практики эксплуатации транспорта данного вида. Арендатор по договору обязан принять транспортное средство по акту приема-передачи; осуществлять охрану т/с в течении времени, когда оно не эксплуатируется; нести расходы на оплату ГСМ; возвратить по акту приема-передачи после истечения срока действия договора. Арендная плата составляет 1000 руб. за моточас, в том числе НДС.

Кроме того, между ООО «Краснобродский Южный» и ООО ОФ «Камешок» заключен договор поставки угля № КЮ/EXW/040711 от 20.07.2011 года.

Согласно указанного договора ООО «Краснобродский Южный» (поставщик) обязуется поставить энергетический уголь марки «Т», а ООО ОФ «Камешок» (покупатель) обязуется принять его и оплатить на условиях настоящего договора. Поставка угля осуществляется на условиях EXW (ИНКОТЕРМС 2010). Количество поставляемого угля, класс, цена и сроки поставки оформляются в форме Дополнительных соглашений. По условиям такого договора покупатель обязуется вывезти со склада Поставщика заявленный объем угля в указанный в соглашении срок. Поставка угля осуществляется транспортом и за счет Покупателя со склада Поставщика. Право собственности на уголь переходит к Покупателю после подписания сторонами товарной накладной ТОРГ 12.

В подтверждение понесенных расходов в рамках договоров по оказанию автотранспортных услуг Общество представило акты приемки-передачи оказанных услуг, счета-фактуры, путевые листы автомобилей.

В подтверждение расходов по договорам аренды заявителем представлены акты приемки-передачи и счета-фактуры в отношении оказанных услуг погрузчиков, путевые листы, составленные в отношении выполненной работы погрузчиками.

В подтверждение поставки угля в адрес ООО ОФ «Камешок» Общество представило товарные накладные, счета-фактуры на отгруженный уголь.

Оплата за автотранспортные услуги, за аренду транспортных средств Обществом производилась как перечислением денежных средств на банковский счет ООО «ОФ «Камешок», так и путем зачета взаимных обязательств.

Так, налогоплательщиком представлены платежные поручения по перечислению денежных средств в адрес ООО ОФ «Камешок», а также соглашения о прекращении взаимных обязательств зачетом.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении спорного контрагента Инспекцией установлено, что ООО ОФ «Камешок» (ИНН 4202040892) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области с 03.03.2011 года по адресу регистрации: г. Белово, ул. Октябрьская, 43-3. Указанный адрес является домашним адресом руководителя. С момента регистрации по 19.11.2012 года руководителем и учредителем организации являлся – Бутяев Владимир Александрович. С 17.07.2012 года в отношении ООО ОФ «Камешок» начата процедура банкротства. Основной вид деятельности организации - оптовая торговля твердым топливом. Последняя предоставленная налоговая отчетность, декларации по налогу на прибыль и НДС за 2012 год с небольшими показателями (представлены в налоговый орган по почте). Согласно отчетности ООО ОФ «Камешок» у последнего отсутствует численность персонала, не имеется основных и транспортных средств, информация об арендованных основных средствах не представлена. По требованию о предоставлении документов от ООО ОФ «Камешок» документы не поступили.

В представленных Обществом путевых листах отражен автотранспорт, участвующий в перевозке угля и породы по договорам с ООО «ОФ Камешок». Налоговым органом по таким путевым листам установлены собственники автотранспорта, который принадлежит физическим лицам.

Из анализа выписки по операциям на счете ООО ОФ «Камешок» за период с 30.12.2010 года по 31.12.2011 года следует, что денежные средства, полученные от ООО «Краснобродский Южный», не направлялись в адрес собственников автотранспортных средств, а направлялись на расчетный счет ООО «Стандарт», с назначением платежа - оплата по счету за транспортные услуги по доставке угля, в последующем такие денежные средства обналичивались. Всего перечислено денежных средств на сумму 1 272 258,38 руб.

ООО ОФ «Камешок» на расчетный счет получало денежные средства в основном за уголь от покупателей, расположенных в г. Новосибирске, Алтайском крае, г. Кемерово, г. Белово.

Представленные Обществом документы в рамках взаимоотношений с ООО ОФ «Камешок» со стороны последнего подписаны Бутяевым В.А.

Согласно протокола допроса Бутяев В.А. следует, что в период с 01.01.2011 года по 31.12.2011 года он являлся директором ООО ОФ «Камешок», ООО «Звезда». В указанный период общество осуществляло покупку, продажу твердого топлива, автотранспортные средства арендовали у физических лиц, у кого именно пояснить затруднился. По месту регистрации ООО ОФ «Камешок» не находится, офиса нет, отчетность подписывает лично, ставит печать на документах, имеется расчетный счет в ОАО «Кемсоцбанк», доверенности на представление своих интересов от имени ООО ОФ «Камешок» никому не выдавал. По взаимоотношениям с ООО «Краснобродский Южный» Бутяев В.А. подтвердил, что осуществлялись грузоперевозки угля из горного участка на склад, а также подтвердил, что перевозилась порода, не помнит отсыпали ли технологические дороги. За оказанные услуги от ООО «Краснобродский Южный» получали уголь, расчет произведен взаимозачетом. Бутяев В.А. пояснил, что в представленных ему на обозрение договорах и счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «Краснобродский Южный» стоит его подпись. Для оказания услуг транспорт арендовался у физических лиц, у кого конкретно не помнит. С физическими лицами заключал договоры аренды. Арендодатели работали сами или нанимали сами людей. Бутяев В.А. подтвердил, что с ООО «Краснобродский Южный» заключал договор аренды фронтального погрузчика номер 952А, который в свою очередь арендовал у Колмогоровой Е.В. за 20000 руб. в месяц. Сумма выплачена Колмогоровой Е.В. лично. С Колмогоровой Е.В. лично не знаком, в подписании договора она лично не участвовала. Договор составлял помощник, он его только подписывал. Фамилию помощника не помнит. Бутяев В.А. подтвердил, что