Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2014 по делу n А27-13283/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов и отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат обществом были представлены  Муниципальные контракты, заключенные между ООО «ИжморВодСтрой» и Заказчиками услуг:

1.  Муниципальным учреждением «Комитет по управлению муниципальным имуществом Ижморского района»:

- № 2/11-МЗ от 11.02.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт тепловых сетей, расположенных по адресу: ул. Кирова, ул. Рабочая, ул. Школьная, ул.Западная, ул.50 лет Октября;

№ 3/11-МЗ. от 11.02.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт тепловых сетей, расположенных по адресу: ул. Почтовая - ул. Садовая;

№ 6/11-МЗ от 28.02.2011 на выполнение работ по объекту: реконструкция котельной №3 в пгт.Ижморский;

№ 7/11-МЗ от 28.02.2011 на выполнение работ по объекту: реконструкция двухэтажного нежилого здания в 16-квартирный жилой дом ул. Молодежная, 6 в с.Троицкое;

№ 10/11-МЗ от 30.06.2011г. на выполнение работ по объекту: выборочный капитальный ремонт котельной №8 в с. Ижморка 2-я;

№ 14/11-МЗ от 01.08.2011г. на выполнение работ по объекту: устройство проезжей части по ул. Луговая в пгт Ижморский;

№ 2011.23611 от 19.08:2011 на выполнение работ по объекту: устройство распределительного узла тепловых сетей в пгт Ижморский, Микрорайон;

№ 2011.39149 от 12.10.2011 на выполнение работ по объекту: реконструкция двухэтажного нежилого здания в 16-квартирный жилой дом ул.Молодежная, 6 в с.Троицкое;

№ 2011.40418 от 17.10.2011 на выполнение работ по объекту: реконструкция котельной № 3 в пгт Ижморский;

№ 5/11-МЗ от 15.02.2011 на выполнение работ по объекту: Строительство 16-квартирного жилого дома Микрорайон, 8 в с.Святославка, Ижморского района; локальные сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры.

2. Муниципальным дошкольным образовательным учреждением «Троицкий детский сад № 9»:

№ 1/11 от 27.06.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт здания  по  адресу  Кемеровская  область,  Ижморский  район,   с.   Троицкое,  ул.Молодежная, 23;

№ 2011.34986 от 29.09.2011 на выполнение работ по объекту: ремонт здания Троицкого детского сада № 9 (сантехнические и электромонтажные работы) расположенный по адресу Кемеровская область, Ижморский район, с. Троицкое, ул. Молодежная, 23; локальные сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

3. Муниципальным общеобразовательным учреждением «Ижморская средняя общеобразовательная школа № 1»:

№ 2011.21242 от 09.08.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт здания (внутренние сантехнические работы в подвале), расположенной по адресу: Кемеровская область, пгт. Ижморский, ул. Комсомольская, 5; локальные сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ. Муниципальные контракты между Заявителем и Заказчиком услуг-Администрацией Колыонского сельского поселения:  2011.21237 от 09.08.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт водопроводных сетей, расположенных по адресу: Кемеровская область, Ижморский район, с. Колыон, ул. Матросова, локальные сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, платежные поручения, счет-фактура.

4. Муниципальным казенным общеобразовательным учреждением «Святославская средняя общеобразовательная школа»:

№ 8/11-МЗ от 28.02.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт котельной, расположенной по адресу: Кемеровская область, Ижморский район, с.Святославка, ул. Советская, 296;

№ 12/11-МЗ от 01.08.2011 на выполнение работ по объекту: капитальный ремонт здания, расположенного по адресу: Кемеровская область, Ижморский район, с. Святославка, ул. Советская, 296, локальные сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, платежные поручения, счет-фактура.

Кроме того, налогоплательщиком были представлены контракты на строительные работы, заключенные им с  контрагентом - «ИнвестСтрой-Сибирь» (ИНН 7017277892/ КПП 701701001)  (субподрядчик): №№ ИБС 015 от 29.09.2011, ИБС 014 от 20.08.2011,  ИБС 013 от 19.08.2011,  ИБС 012 от 10.08.2011, ИБС 011 от 03.08.2011, ИБС 010 от 02.08.2011, ИБС 009 от 27.07.2011, ИБС 007 от 15.07.2011, ИБС 006 от 02.07.2011, ИБС 005 от 01.07.2011, ИБС 003 от 01.07.2011, ИБС 002 от 01.07.2011, ИБС 001 от 15.06.2011, ИБС 004 от 01.07.2011 по оплате услуг, выполненных  последним по субподрядным работам в 3 квартале 2011 года:  

- ремонт здания Троицкого детского сада № 9 (сантехнические и электромонтажные работы);

- работы по устройству распределительного узла тепловых сетей в пгт Ижморский, Микрорайон;

- капитальный ремонт здания (внутренние сантехнические работы в подвале) расположенного по адресу: Кемеровская область, Ижморский район, пгт Ижморский, ул.Комсомольская, 5;

- капитальный ремонт водопроводных сетей, расположенных по адресу: Кемеровская область, Ижморский район, с. Колыон, ул. Матросова; работы по устройству проезжей части по ул. Луговая в пгт. Ижморский;

- капитальный ремонт здания, расположенного по адресу: Ижморский район, с.Святославка, ул. Советская, 29Б; капитальный ремонт здания по объекту: Кемеровская обл., Ижморский район, с. Троицкое, ул. Молодежная, 23;

- капитальный ремонт тепловых сетей ул. Почтовая - ул. Садовая пгт. Ижморский; реконструкция котельной №3 пгт. Ижморский Кемеровская область;

- выборочный капитальный ремонт котельной №8 пгт Ижморский; строительство 16-ти квартирного жилого дома Микрорайон, 8, с. Святославка (этап работ);

- капитальный ремонт тепловых сетей Ижморский район, ул. Кирова, ул. Рабочая, ул.Школьная, ул. Западная, ул. 50 лет Октября;

- капитальный ремонт котельной по ул. Советская, 29, Б, с. Святославка; реконструкция двухэтажного нежилого здания в 16-ти квартирном жилом доме ул. Молодежная, 6 с.Троицкое). 

Как следует из указанных контрактов,  актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3), Локальных смет, счетов-фактур, документы  от имени контрагента подписаны руководителем ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» Чуриным Сергеем Владимировичем.

В ходе проверочных мероприятий в отношении заявленного контрагента установлено, что исходя из  сведений из ЕГРЮЛ  Чурин С.В. значится зарегистрированным учредителем, руководителем двух организациях, в том числе,  ООО «ИнвестСтрой-Сибирь».  Согласно показаниям Чурина С.В. ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» не вступало в финансово-хозяйственные взаимоотношения, договорные отношения, не выполняло работы по муниципальным контрактам для ОАО «ИжморВодСтрой», данная организация ему не известна, равно как не известно и ее местонахождение, документы представленные на обозрение, контракты он не заключал, виды работ ему не известны, работы не могли быть выполнены в силу отсутствия персонала у организации для выполнения работ, оплата не производилась, в 2011 году  печать общества была утеряна, впоследствии восстановлена (протокол №1 от 26.03.2013, 14.06.2012, проведенных налоговым органом в порядке статей 90, 99 НК РФ мероприятий, том дела 8), что  корреспондирует с  результатами  почерковедческой экспертизы, проведенной налоговым органом в порядке статьи 95 НК РФ, согласно которым  подписи от имени Чурина С.В., расположенные в счетах-фактурах выполнены не Чуриным С.В., а другим (одним) лицом; подписи в контрактах, локальных сметах, сметной стоимости, актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат вероятно выполнены, не Чуриным С.В., а другим (вторым) лицом (том дела 8).

Показания Чурина С.В., полученные налоговым органом в ходе проведения проверки, а также результаты почерковедческой экспертизы согласуются с показаниями свидетелей, являющихся  должностными  лицами  ООО «ИжморВодСтрой» (Коршунова СИ., Аверина И.С., Чунина А.А., Емельяненко В.Д., Моржина В.Н., Смолянова А.Л.),  а также других свидетелей (Беленко Е.А., Юнусова СМ., Канашевич И.А., Цимерман А.А., Беленкова К.А.), являющихся  должностными лицами Заказчиков  по государственным контрактам.

В ходе мероприятий налогового контроля, кроме того,  установлено, что у контрагента отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности и реальной возможности совершения строительных работ, т.к.  у контрагента отсутствует необходимая  штатная численность служащих для выполнения строительно-монтажных и иных работ или для их организации путем заключения гражданско-правовых договоров, поскольку данной организацией не представляются сведения по форме 2-НДФЛ, у контрагента также отсутствуют имущество, транспортные средства, что подтверждено сведениями федеральной базы, ответом Гостехнадзора.  Фактическое место нахождения  ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» неизвестно, т.к. оно  поставлено на налоговый учет в другом субъекте РФ по адресу г. Томск ул. Сибирская 111Б, но  согласно пояснений собственника помещения Марьиной С.В. данная организация по вышеуказанному адресу никогда не находилась, договор аренды с ней заключен не был, наличие обособленных подразделений контрагента на территории Кемеровской области  из имеющихся документов не  усматривается.

Из анализа  движения денежных средств по расчетному счету ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» следует, что операции по расчетному счету носили разнообразный характер, но  расходы, необходимые и характерные для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (аренда, коммунальные услуги, электроэнергия, выплата заработной платы и хозяйственные нужды)  отсутствуют;  суммы перечисленных налогов незначительны и несопоставимы с фактическими оборотами денежных средств по расчетному счету.

Из свидетельских   показаний   работников ОАО «ИжморВодСтрой» следует, что работы на вышеуказанных объектах производились собственными силами ОАО «ИжморВодСтрой» бригадами Чунина А.А., Моржина В.Н., а также бригадой (армянской национальности) Агабекяна К.А., ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» им не известна, руководитель ООО «ИнвестСтрой-Сибирь» Чурин Сергей Владимирович им не знаком.

Так, согласно свидетельским показаниям Емельяненко В.Д. (начальник отдела капитального строительства ОАО «ИжморВодСтрой» в период с 01.01.2011 по 31.12.2011), работы на объектах: ремонт здания Троицкого детского сада № 9 (сантехнические и электромонтажные работы); капитальный ремонт здания (Троицкий детский сада № 9), расположенного по адресу с. Троицкое, ул. Молодежная, 23; Капитальный ремонт здания школы, расположенной по адресу с.Святославка, ул. Советская, 296; Реконструкция котельной № 3; реконструкция двухэтажного нежилого здания в 16-квартирный жилой дом ул. Молодежная, 6 в с. Троицкое производились организацией ОАО «ИжморВодСтрой» (бригадой армянской национальности); ответственным за выполнение работ был Агабекян Камо Адибекович, на объектах работала его бригада, контролировал данные работы Емельяненко В.Д., а распоряжения по выполнению этих работ отдавались Агабекяном Маратом Адибековичем (генеральным директором ОАО «ИжморВодСтрой»).

Следуя материалам дела свидетельские показания Емельяненко В.Д. подтверждаются свидетельскими показаниями Чунина А.А. (мастера ОАО «ИжморВодСтрой»), Моржина В.Н. (мастера ОАО «ИжморВодСтрой»), Аверина И.С. (мастера ОАО «ИжморВодСтрой»), Коршунова С.И. (водителя ОАО «ИжморВодСтрой»). Более того, как следует из показаний работников ОАО «ИжморВодСтрой», расчет за выполненные работы производился только в виде заработной платы (так как это входило в их должностные обязанности).

Показания названных должностных лиц ОАО «ИжморВодСтрой» согласуются с показаниями должностных лиц заказчиков муниципальных контрактов (Юнусовой С.М., председателя ПУ «Комитет по управлению муниципальным имуществом Ижморского района», Канашевич И.А., заведующей МДОУ «Троицкий детский сад № 9», Беленко Е.А., директором МБОУ «Ижморская средняя общеобразовательная школа №1», Беленкова К.А., директора МКОУ «Святославская средняя общеобразовательная школа» (том дела 8).

Согласно представленным налогоплательщиком в ходе проверки документам - Уведомлениям о заключении трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) с иностранными гражданами, прибывшими в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, ОАО «ИжморВодСтрой» в 2011 году заключило договоры с 45 иностранными гражданами (гражданами республики Армения). Все иностранные граждане (граждане республики Армения) имеют строительные специальности для осуществления трудовой деятельности.

ОАО «ИжморВодСтрой» также представило сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на нерезидентов Российской Федерации (по ставке налога 30 %) в количестве 45 человек, в том числе и на Роберта Петросяна.

Анализ показаний Агабекяна К.А., Агабекяна М.А. опровергает доводы