Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А27-16218/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно части 3 статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств, подтверждающих или опровергающих реальность осуществления хозяйственных операций, необходима проверка их достоверности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по взаимоотношениям с ООО «Евротрейд»  налогоплательщиком представлены: договор поставки от 01.01.2010, товарная накладная № 26  от 06.02.2010, счет-фактура № 26 от 06.02.2010; товарная накладная  № 39  от 07.02.2010 и счет-фактура № 39  от 07.02.2010; товарная накладная №43 от 08.02.2010    и счет-фактура №43 от 08.02.2010;  товарная накладная №29 от 12.02.2010   и   счет-фактура №29 от 12.02.2010;  товарная накладная  и   счет-фактура под №51 от 13.02.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №47 от 14.02.2010;   товарная накладная  и   счет-фактура под №58 от 15.02.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №64 47 от 18.02.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №41 от 19.02.2010 товарная накладная  и   счет-фактура под №46 от 23.02.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №103 от 01.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №85 от 09.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №115 от 10.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №131 от 11.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №116 от 12.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №150 от 18.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №130  от 22.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №154 от 23.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №179 от 29.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №168 от 30.03.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №183 от 01.04.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под №№ 241, 242   от 03.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 246  от 04.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 369  от 10.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 374  от 12.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 267  от 20.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 401  от 31.05.2010; товарная накладная  и   счет-фактура под № 407  от  01.06.2010.

Указанные документы подписаны со стороны контрагента Суходоевым В.С. заявленным в качестве  его руководителя.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по взаимоотношениям с ООО «Контур»  налогоплательщиком представлены: договор поставки от 01.03.2010, где  ООО «Рада» покупатель, а ООО «Контур» - поставщик,   товарные   накладные: №№ 2034681 от 01.04.2010, 00007819-0203 от 19.08.2010, 13710/203   от 25.03.2011, 13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011,  14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, 14709/203 от 26.04.2011, 14769/203 от 26.04.2011, 17412/203 от 02.05.2011, 15234/203 от 19.05.2011, 15219 от 19.05.2011, 15233/203 от 19.05.2011, 15524/203 от 31.05.2011, 15517/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011,  16326/203 от 13.07.2011, 16327/203 от 13.07.2011, 220313571/203 от15.08.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 17329/203 от 02.09.2011, 17524/203 от 07.09.2011, 17543 от 08.09.2011, 17623/203 от 09.09.2011, 17624/203 от 09.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011, 17928/203 от 20.09.2011, 17930/203 от 20.09.2011, 18232/203 от 29.09.2011, 18305/203 от 30.09.2011, 18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, 19088/203 от 20.10.1201, 19333/203 от 26.10.2011, 19744/203 от 10.11.2011, 20366/203 от 28.11.2011, 20378/203 от 28.11.2011, 20562/203 от 02.12.2011;  накладные: №№ 2034681 от 01.04.2010, 13710/203 от 25.03.2011, 13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011, 14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, 14709/203 от 26.04.2011, 14769/203 от 26.04.2011, 14882/203 от 02.05.2011, 14883/203 от 02.05.2011, 15234/203 от 19.05.2011, 15219/203 от 19.05.2011, 15233/203 от 19.05.2011, №15524/203 от 31.05.2011, 15517/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011, 16326/203 от 13.07.2011, 16327/203 от 13.07.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17329/203 от 02.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 17623/203 от 09.09.2011,  17524/203 от 07.09.2011, 17543 от 07.09.2011, 17624/203 от 09.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011, 17928/203 от 20.09.2011, 17930/203 от 19.09.2011,  18232/203 от 29.09.2011, 18305/203 от 30.09.2011, 18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19088/203 от 20.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, 19333/203 от 26.10.2011, 19744/203 от 10.11.2011, 19795/203 от 11.11.2011, 20366/203 от 28.11.2011,  20378/203 от 28.11.2011,  20562/203 от 02.12.2011; а также   счета-фактуры: №№ 2034681 от 01.04.2010, 00007819-0203 от 19.08.2010, 13710/203 от 25.03.2011, 13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011, 14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, 14709/203 от 26.04.2011, 14769/203 от 26.04.2011, 14882/203 от 02.05.2011, 14883/203 от 02.05.2011, 15234/203 от 19.05.2011, 15219/203 от 19.05.2011, 15233/203 от 19.05.2011, №15524/203 от 31.05.2011, 15517/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011, 16326/203 от 13.07.2011, 16327/203 от 13.07.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17329/203 от 02.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 17623/203 от 09.09.2011,  17524/203 от 07.09.2011, 17543 от 07.09.2011, 17624/203 от 09.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011, 17928/203 от 20.09.2011, 17930/203 от 19.09.2011,  18232/203 от 29.09.2011, 18305/203 от 30.09.2011, 18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19088/203 от 20.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, 19333/203 от 26.10.2011, 19744/203 от 10.11.2011, 19795/203 от 11.11.2011, 20366/203 от 28.11.2011,  20378/203 от 28.11.2011,  20562/203 от 02.12.2011  на общую сумму 11 555 137 руб. (без НДС), в том числе:

2 квартал 2010 года – 31 472руб.,

I квартал 2010 года – 4 161 78руб.,

1 квартал 2011года- 531 907руб.,

2 квартал 201 1года  - 3 070 351руб.,

3 квартал 2011 года – 5 650 186руб.,

4  квартал 2011года – 1 855 043руб.

Представленные  документы  по  контрагенту  ООО  «Контур»  (ИНН7717595611), в частности  товарные накладные: №№ 2034681 от 01.04.2010, 13710/203 от 25.03.2011, №13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011, 14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, №14709/203 от 26.04.2011, 14769/203 от 26.04.2011, 15234/203 от 19.05.2011, 15219 от 19.05.2011, 15233/203 от 19.05.2011, 15524/203 от 31.05.2011, 15517/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011, счета-фактуры: №№ 2034681 от 01.04.2010, 13710/203 от 25.03.2011, 13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011, 14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, 14709/203 от 26.042011, 14769/203 от 26.04.2011, 14882/203 от 02.05.2011, 14883/203 от 02.05.2011,  15234/203 от 19.05.2011, 15219/203 от 19.052011, 15233/203 от 19.052011, 15524/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011, 15517/203 от 31.05.2011, подписаны от имени руководителя и учредителя  Черикова Константина Викторовича.  

Договор № 010310 от 01.03.2010 и товарные накладные: №№ 00007819-0203 от 19.08.2010, 16326/203 от 13.07.2011, 16327/203 от 13.07.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17623/203 от 09.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17623/203 от 09.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011, 17524/203 от 07.09.2011, 17543/203 от 08.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011,  17624/203  от 09.09.2011, 17329/203 от 02.09.2011, 17928/203 от 20.09.2011, 17930/203 от 20.09.2011, 18232/203 от 29.09.2011, 18305/203 от 30.09.2011, 18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, 19333/203 от 26.10.2011, 19088/203 от 20.10.2011, 19744/203 от 10.11.2011, 20366/203 от 28.11.2011, 20378/203 от 28.11.2011, 20562/203 от 02.12.2011,  а также  счета-фактуры: №№ 00007819-0203 от 19.08.2010, 16326/203 от 13.07.2017, 16327/203 от 13.07.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17623/203 от 09.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011, 17524/203 от 07.09.2011, 17543/203 от 08.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011, 17624/203 от 09.09.2011, 17b29/203 от 02.09.2011, 17928/203 от 20.09.2011, 17930/203 от 20.09.2011, 181232/203 от 29.09.2011, 18305/203 от 30.09.2011, 18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, 19333/203 от 26.10.2011, 19088/203 от 20.10.2011, 19795/203 от 11.11.2011, 19J744/203 от 10.11.2011г., 20366/203 от 28.11.2011,  20378/203 от 28.11.2011, 20562/203 от 02.12.2011 подписаны от имени генерального директора Шавырина Степана Аликовича, назначенного на основании Решения №3 от 07.06.2011, т.е. не имевшего полномочий  на  подписание  договора  поставки №010310 от 01.03.2010.

В накладных: №№ 2034681 от 01.04.2010, 13710/203 от 25.03.2011, 13700/203 от 25.03.2011, 13683/203 от 25.03.2011, 14318/203 от 08.04.2011, 14782/203 от 26.04.2011, 14709/203 от 26.04.2011, №14769/203 от 26.04.2011, 14882/203 от 02.05.2011, 14883/203 от 02.05.2011, 15234/203 от 19.05.2011, 15219/203 от 19.05.2011, 15233/203 от 19.05.2011, 15524/203 от 31.05.2011, 15694/203 от 08.06.2011, 15517/203 от 31.05.2011, 16326/203 от 13.07.2011, 16327/203 от 13.07.2011, 17414/203 от 02.09.2011, 220313571/203 от 15.08.2011, 17623/203 от 09.09.2011, 17412/203 от 02.09.2011,  17524/203 от 07.09.2011, 17543 от 07.09.2011, 17682/203 от 12.09.2011, 17624/203 от 09.09.2011, 17329/203 от 02.09.2011, 17928 от 20.09.2011, №17930/2J03 от 19.09.2011г., №18232/203 от 29.09.2011, №18305/203 от 30.09.2011,  18306/203 от 30.09.2011, 18696/203 от 11.10.2011, 18676/203 от 11.10.2011, 19313/203 от 26.10.2011, №19333/203 от 26.10.2011, 19088/203 от 20.10.2011, 19795/203 от 11.11.2011, 19744/203 от 10.11.2011, №20366/203 от 28.11.2011, 20378/203 от 28.11.2011, 20562/203 от 02.12.2011 в строке «Отпустил» стоит  подпись без расшифровки, что не позволяет   идентифицировать лицо, отпустившее товар.

Как следует из вышеуказанных документов, данные организации поставляли заявителю трикотажные изделия: ООО «ЕвроТрейд» - в феврале – июне  2010 года, ООО «Контур» - в апреле, августе 2010 года, в марте-декабре 2011 года.

В бухгалтерском учете операции по приобретению спорного товара отражены следующими проводками:

1.          Дт сч. 41.1 с Кт сч. 60.1 – оприходование товара;

2.          Дт сч.90 Кт сч. 41.1  - списание покупной стоимости товаров;

3.          Дт сч.60.1 с Кт.сч. 51  -  оплата  за поставку товаров;

4.          Дт сч.76 с Кт сч.50 – выдача денежных средств под отчет.

Стоимость заявленных товаров, включенная в состав расходов, уменьшающих сумму доходов  для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций за 2010-2011 гг. – 18 789 746 руб., в том числе: 1 квартал 2010 года 5 207 997 руб.;  2 квартал 2010 года – 2 058 084 руб.;  3 квартал 2010 года – 416 178 руб.;  1 квартал 2010 года – 531 907 руб.; 2 квартал 2011 года – 3 070 351 руб.; 3 квартал 2011 года 5 650 186 руб.;  4 квартал 2011 года 1 855 043 руб., которые первоначально отнесены были отнесены налогоплательщиком на приобретение товаров   по договорам с ООО ПКФ «Эдель» (ИНН 5402180003) (договор поставки №1/02 от 01.02.2010) и ООО «Эра» (ИНН 5408010015)  (договор поставки №К1101/10 от 11.01.2010), что подтверждалось кроме названных договоров, сальдо-оборотной ведомостью за 2010 год по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», книгой покупок за 2010 год, в которой отражены счета-фактуры от ООО ПКФ «Эдель»  и  ООО «Эра» ИНН5408010015, которые в удаленном доступе ЕГРН, ЕГРЮЛ отсутствуют, а затем, объяснив  указанное несоответствие сбоем в программном обеспечении, была предоставлена восстановленная книга покупок, в которой поставщиками товара заявлены ООО «ЕвроТрейд»  (ИНН 4217107275) и ООО «Контур» (ИНН  7717595611). 

В целях установления фактических обстоятельств сделок налогоплательщика с его контрагентами по приобретению заявленных товаров Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля.

В отношении ООО «Евротрейд», по которому заявлены расходы в размере 7 227 868 руб.,   в ходе проверочных мероприятий налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- с 12.12.2012  находится в процессе реорганизации в форме слияния;

- заявленный юридический адрес: г. Новокузнецк, пр.Бардина, 26, 1001;

- по юридическому адресу общество не находилось и не находится, что подтверждается ответами собственника помещений;

-  учредителем и руководителем организации согласно сведениям ЕГРЮЛ в спорный период являлся Суходоев Виктор Андреевич, проживающий в г.Новокузнецке, который нигде не работает, ведет асоциальный образ жизни, является руководителем ещё в 8 организациях;

- из протокола допроса  Суходоева В.А. от 19.03.2013 следует, что в 2009 году  он зарегистрировал  организацию  за вознаграждение, фактически руководителем спорного общества не является; бухгалтерскую, налоговую отчетность, платежные документы, счета-фактуры, договоры и другие документы не подписывал, доверенность на подписание документов не выдавал; организация ООО «Рада» и её руководитель Фомин СВ. ему не знакомы. Договоры с ООО «Рада» не заключал, поставку товаров в адрес ООО «Рада» не осуществлял.  Гончарову А.В. на должность бухгалтера не назначал;

- основной вид заявленной деятельности  по заявленному ОКВЭД 51.1 «Оптовая торговля через агентов за вознаграждение или на договорной основе»;

- декларации по налогу на прибыль и НДС представлялись в ИФНС с незначительными